Pierderi în rețelele de alimentare cu căldură și TVA. Este o organizație de rețea îndreptățită să deducă sumele de TVA plătite la achiziționarea de energie electrică pentru a compensa pierderile tehnologice care apar în timpul transportului acesteia prin rețelele electrice? impozit pe venit

Întrebare: ZAO este o organizație de furnizare a căldurii.

CJSC achiziționează energie termică și purtător de căldură, inclusiv în ceea ce privește pierderile standard, de la o sucursală a OJSC.

Transferul energiei termice către consumatori se realizează prin rețelele CJSC și rețelele unei alte organizații - o filială a OJSC.

OJSC este o organizație de rețea termică și oferă servicii de transport de energie termică către CJSC.

Activitățile de vânzare a energiei termice și a serviciilor pentru transportul acesteia sunt reglementate, tarifele pentru energia termică și pentru serviciile unei organizații de transport a energiei se stabilesc de către autoritatea de stat.

Conform clauzei 58 din Ghidul aprobat prin Ordinul Serviciului Federal de Tarife din 6 august 2004 N 20-e/2 „Cu privire la aprobarea Ghidurilor pentru calcularea tarifelor și prețurilor reglementate pentru energia electrică (căldură) în comerțul cu amănuntul (consumator). ) Piață” (denumite în continuare Ghidul), cuantumul plății pentru serviciile de transport de energie termică prin rețele termice se determină din următoarele tipuri de costuri:

Cheltuieli pentru exploatarea rețelelor termice;

Cheltuieli de plată pentru energia termică utilizată pentru transportul energiei termice prin rețele termice (consum (pierderi) tehnologic de energie termică în rețele).

Pentru o organizare a rețelei termice, costul volumelor de energie termică pentru a compensa pierderile va forma costuri materiale (clauza 61.2 din Ghid).

Pe baza prevederilor de mai sus din Recomandările metodologice, la formarea și aprobarea tarifelor pentru transportul energiei termice, Comitetul de Stat a luat în considerare în devizul costurilor pentru serviciile de transport al energiei termice pierderile standard de energie termică și agent termic. în tariful organizării rețelelor termice a OJSC în ceea ce privește: „Energie termică pentru compensarea pierderilor de căldură”.

Se aplică organizațiile CJSC și JSC sistem comun impozitare.

În virtutea alineatelor 1, 2 din articolul 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când vinde bunuri (lucrări, servicii), contribuabilul, în plus față de preț (tarif), este obligat să prezinte suma corespunzătoare de TVA pentru plata către cumpărător a acestor bunuri (lucrări, servicii).

Întrucât tariful pentru energia termică este suma termenilor unei unități de energie termică și a serviciilor pentru transportul acesteia, Consumatorul plătește pierderile standard de energie termică ale transportorului de căldură ca una dintre părțile constitutive ale serviciului de transport de energie termică. energie termală

1. Este adevărat că „pierderile de energie termică și purtător de căldură, luate în considerare în tariful organizației rețelei termice, se referă la energia termică pierdută, care nu a putut fi primită și nici nu a fost primită efectiv de consumatorii săi, în legătură cu cu care, conform articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, la vânzare, în plus față de preț (tarif), suma corespunzătoare de TVA nu se aplică cumpărătorului"?

2. Organizația de furnizare a energiei termice, la realizarea pierderilor normative de energie termică și purtător de căldură ale organizării rețelei termice, trebuie să prezinte acestuia din urmă cuantumul corespunzător de TVA?

Răspuns: În legătură cu scrisoarea dumneavoastră privind aplicarea taxei pe valoarea adăugată în vânzarea energiei termice, informează Departamentul de Politică Fiscală și Tarifară Vamală.

Potrivit paragrafului 1 al articolului 168 Codul fiscal Federația Rusă(denumit în continuare Cod), la vânzarea bunurilor, contribuabilul, pe lângă prețul (tariful) bunurilor care se vinde, este obligat să prezinte spre plata cumpărătorului acestor bunuri suma corespunzătoare a taxei pe valoarea adăugată. Totodată, în baza paragrafului 1 al articolului 154 din Cod, pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adăugată se ia costul energiei termice vândute, calculat pe baza tarifelor curente.

Scrisoare a Departamentului de Politică Fiscală și Tarifară Vamală al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 13 mai 2011 N 03-07-11 / 124

Prezentare generală a documentului

La vanzarea bunurilor, platitorii de TVA sunt obligati, pe langa pret (tarif), sa prezinte cumparatorului suma corespunzatoare a taxei pentru plata.

Se precizează că pentru determinarea bazei de impozitare a vânzării energiei termice se ia costul acesteia din urmă, calculat pe baza tarifelor curente.

CURTEA FEDERALĂ DE ARBITRAJ A DISTRICTULUI SIBERIAN DE EST

Curtea Federală de Arbitraj a Districtului Siberiei de Est
prezidând Skubaev A.I.,
judecători: Sokolova L.M., Tyutrina N.N.,
cu participarea reprezentanților societății cu răspundere limitată „Divnogorsky Vodokanal” Shlyakhovsky Vladimir Yuryevich (procură din 25.05.2010) și parteneriatul de proprietari „Olimp” Olga Vyacheslavovna Minina (procură din 22.09.2009 N 197),
examinat în instanță recurs în casație societate cu răspundere limitată „Divnogorsk Vodokanal” cu privire la decizia Curții a III-a de Arbitraj de Apel din 29 aprilie 2010 în dosarul N A33-16422 / 2009 (instanța de fond: Krasovskaya S.A.; curtea de apel: Kirillova N.A., Gurova T. S. ., Magda O.V.), a stabilit:

Compania cu răspundere limitată Divnogorsky Vodokanal (denumită în continuare - Divnogorsky Vodokanal LLC) a depus o cerere la Curtea de Arbitraj a Teritoriului Krasnoyarsk, specificată în conformitate cu articolul 49 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, împotriva Asociației Proprietarilor de Case Olimp (denumită în continuare - HOA Olimp ") privind recuperarea a 226.765 de ruble 97 copeici de datorie pentru primirea bând apăși a scăpat ape uzate pentru ianuarie - august 2009 în temeiul contractului de furnizare (primire) apă potabilă și recepție (evacuare) ape uzate din data de 01.02.2007 N 247.

Decizia Curții de Arbitraj a Teritoriului Krasnoyarsk din 2 noiembrie 2009, Comitetul pentru Economie Municipală și Politica Locuinței al Administrației Formației Municipale a Orașului Divnogorsk a fost implicat în cauză în calitate de terț, nedeclarând pretenții independente cu privire la subiectul litigiului.

Prin decizia Curții de Arbitraj a Teritoriului Krasnoyarsk din 22 ianuarie 2010, pretențiile au fost satisfăcute.

Prin decizia Curții a III-a de Arbitraj de Apel din 29 aprilie 2010, decizia instanței a fost anulată, iar pretențiile au fost respinse.

În dezacord cu decizia curții de apel, Divnogorsky Vodokanal LLC a depus un recurs în casație la Curtea Federală de Arbitraj din Districtul Siberiei de Est, în care solicită anularea acesteia, pentru a lăsa în vigoare decizia instanței de fond.

Potrivit reclamantei în recurs, concluzia instanței de apel că reclamanta a încasat în mod nelegal pârâtei plata pentru resursa comunală ce se vinde, ținând cont de taxa pe valoarea adăugată, a fost făcută cu încălcarea dreptului material.

Ca răspuns la plângerea în casare, pârâta se referă la legalitatea și temeinicia hotărârii instanței de apel.

A treia persoană a fost înștiințată în mod corespunzător de momentul și locul examinării recursului în casație, dar nu și-a trimis reprezentanții în ședința de judecată, de aceea cauza se judecă în lipsa acestora.

Recursul în casație este examinat în modul prevăzut de capitolul 35 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse.

După ce s-a verificat conformitatea concluziilor Curții a III-a de Arbitraj de Apel privind aplicarea normelor de drept la împrejurările de fapt stabilite de aceasta în cauză și a probelor disponibile în cauză, corectitudinea cererii de către instanța de judecată a norme de drept material și procedural la examinarea cauzei și la adoptarea actului judiciar contestat, Curtea Federală de Arbitraj din Districtul Siberiei de Est a ajuns la următoarele concluzii.

După cum reiese din materialele cauzei, între Divnogorsk Vodokanal LLC (o organizație a Combinatului Chimic All-Russian) și Olymp HOA (abonat), s-a încheiat un acord pentru furnizarea (primirea) de apă potabilă și recepția (descărcare). ) de ape uzate din data de 1 februarie 2007 N 247, al căror obiect îl constituie obligațiile părților de a furniza (primi) apă potabilă din sistemul de alimentare cu apă și de a primi (deversa) ape uzate în canalizare, la instalațiile abonatului (multi-apartament). clădiri de locuit) enumerate în anexa la contract.

Perioada de valabilitate a contractului este stabilită de la 01.02.2007 la 31.12.2007 și se consideră a fi prelungită anual pentru următoarele 12 luni, cu excepția cazului în care cu o lună înainte de expirarea termenului se primește o cerere de renunțare de la una dintre părți. prezentul acord sau să-l revizuiască (clauzele 9.1 - 9.2).

Potrivit clauzei 5.7 din contract, volumul efectiv de apă potabilă consumată și de ape uzate evacuate înainte de instalarea dispozitivelor de contorizare de către abonat se ia egal cu limita determinată prin contract.

În conformitate cu clauza 7.1 din contract, plata pentru consumul de apă și canalizare se face de către abonat în conformitate cu tarifele în vigoare.

Conform calculelor reclamantei, volumul total al consumului de apă și canalizare pentru perioada ianuarie-octombrie 2009 a fost de 70.099,58 mc, respectiv 122.019,958 mc.

Decretul administrației din Divnogorsk din 27 noiembrie 2008 N 1576p pentru reclamantă a stabilit tarife pentru 2009, inclusiv pentru serviciile de sisteme de alimentare cu apă în valoare de 18,82 ruble pe metru cub, pentru serviciile de sisteme de evacuare a apei - 17,68 ruble pe metru cub .m Prin decizia Consiliului deputaților din Divnogorsk din 27 noiembrie 2008 N 45-277-GS, a fost aprobată o suprataxă de 2,77 metri cubi pentru tariful de eliminare a apei al SRL Divnogorsk Vodokanal.

Potrivit calculului reclamantului, costul serviciilor de alimentare cu apă și canalizare s-a ridicat la 4.501.206 ruble 99 copeici. Totodată, calculul costului consumului de apă și al serviciilor de canalizare a fost determinat de reclamant pe baza tarifelor stabilite pentru reclamant pentru anul 2009 prin decizia administrației din Divnogorsk din 27 noiembrie 2008 N 1576p, ținând cont taxa pe valoare adaugata.

Serviciile de alimentare cu apă și canalizare ale reclamantului pentru perioada în litigiu au fost plătite de HOA Olimp în valoare de 4.274.441 ruble 02 copeici.

Referindu-se la neachitarea integrală de către pârâtă a serviciilor de alimentare cu apă și canalizare, reclamanta a formulat această cerere la instanța de arbitraj.

Instanța de fond, satisfăcând pretențiile, a recunoscut corect calculul sumei datoriei prezentate de reclamantă, concluzionand totodată că reclamanta a aplicat tarifele pentru serviciile de alimentare cu apă și canalizare stabilite prin rezoluția administrației din Divnogorsk din noiembrie. 27, 2008 N 157p, ținând cont de prețul taxei pe valoarea adăugată.

Curtea de Apel, anulând hotărârea instanței și respingând cererea, a procedat din netemeinicia aplicării de către reclamantă a tarifelor, ținând cont de taxa pe valoarea adăugată. Având în vedere că pârâta a plătit pentru perioada în litigiu servicii de consum de apă și canalizare fără taxa pe valoarea adăugată integral, instanța a concluzionat că pârâta nu avea nicio creanță.

Curtea Federală de Arbitraj din Districtul Siberiei de Est consideră concluziile Curții de Apel legale și justificate.
În virtutea paragrafului 2 al articolului 548 din Codul civil al Federației Ruse, regulile privind un contract de furnizare a energiei (articolele 539 - 547) se aplică relațiilor legate de furnizarea de apă prin rețeaua conectată, cu excepția cazului în care prin lege se stabilește altfel, alte acte juridice sau rezultă din esenţa obligaţiei.

Relațiile părților în domeniul utilizării sistemelor centralizate de alimentare cu apă și (sau) de canalizare aşezări, sunt, de asemenea, reglementate de Regulile pentru utilizarea sistemelor publice de alimentare cu apă și de canalizare în Federația Rusă, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 12 februarie 1999 N 167 (în continuare - Regulile N 167).

Conform paragrafelor 33, 34 din Regulamentul N 167, cantitatea de apă potabilă primită și deversată se determină pe baza datelor contabile pentru consumul real de apă potabilă și evacuarea apei uzate conform citirilor instrumentelor de măsurare. În acest scop sunt echipate stații de contorizare, care ar trebui să fie amplasate pe rețelele abonatului, de regulă, la granița de responsabilitate operațională dintre organizația de alimentare cu apă și canalizare și abonat.

Întrucât contractul de furnizare (primire) apă potabilă și recepție (evacuare) ape uzate din data de 01.02.2007 N 247 a fost încheiat de către HOA „Olimp” în legătură cu prestarea utilitati cetățeni - membri ai unei asociații de proprietari, apoi Regulile pentru furnizarea de servicii publice cetățenilor aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 23.05.2006 N 307 (în continuare - Regulile N 307) sunt, de asemenea, supuse relațiilor de petrecerile.

Potrivit paragrafului 8 din Regulile N 307, termenii acordului privind achiziționarea resurselor comunale și evacuarea apei (recepția (evacuarea) apelor uzate), încheiat cu organizațiile de furnizare a resurselor în vederea asigurării utilităților consumatorului, nu trebuie să contravină acestora. Reguli și alte reglementări acte juridice Federația Rusă.

Din dosarul cauzei, în speță, resursa de utilități a fost achiziționată de la organizația furnizoare de resurse de către pârâtă în calitate de antreprenor nu în scopul revânzării, ci în vederea prestării cetățenilor – consumatori de servicii de utilități. În consecință, instanțele au ajuns la concluzia corectă că problema metodei de determinare a volumului de consum de apă și de evacuare a apei în lipsa dispozitivelor de contorizare trebuie decisă pe baza standardelor stabilite pentru consumul de utilități, care, în la rândul lor, sunt luate în considerare în conformitate cu Anexa nr. 2 la Regulile nr. 307 la calcularea sumei facturilor la utilități.

Astfel, examinând probele prezentate la dosarul cauzei, instanțele au recunoscut de drept drept corectă suma de bani alocată pârâtei determinată de reclamantă. apă receși ape uzate acceptate.

Pe baza unei interpretări sistematice a prevederilor capitolului 13, secțiunea 6 din Codul locuinței al Federației Ruse, asociația de proprietari funcționează în numele și în interesul membrilor săi, nu prestează lucrări sau servicii membrilor parteneriatului, acționează în numele locuitorilor casei în calitate de abonat sau client al serviciilor în baza contractelor de furnizare de energie electrică, căldură și alimentare cu apă.

În situația în cauză, asociația de proprietari nu vinde resursele și utilitățile, ci doar acționează ca intermediar în implementarea decontărilor, colectând sumele de bani corespunzătoare de la proprietari și virându-le integral în conturile organizațiilor care vând. utilități (organizații furnizoare de resurse).

În conformitate cu paragraful 15 din Regulile N 307, în cazul în care antreprenorul este, inclusiv o asociație de proprietari, calculul sumei facturilor de utilități, precum și achiziționarea de către antreprenor de apă rece, apa fierbinte, serviciile de canalizare, energie electrică, gaze și energie termică sunt efectuate la tarife stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse și utilizate pentru calcularea sumei plății pentru utilități de către cetățeni.

Prin urmare, Curtea de Apel a concluzionat pe bună dreptate că la determinarea costului apei consumate și al apei uzate evacuate, trebuie să ne ghidăm după tariful stabilit pentru organizația de furnizare a resurselor de către administrația locală, excluzând taxa pe valoarea adăugată.

După ce s-a calculat costul utilităților pe baza tarifelor stabilite prin Decretul administrației din Divnogorsk din 27 noiembrie 2008 N 1576p pentru reclamantă pentru anul 2009 și suprataxa la tariful pentru evacuarea apei stabilite prin decizia Consiliului orașului Divnogorsk din Deputati din 27 noiembrie 2008 N 45-277-GS, Curtea de Apel a constatat ca cost total consumul de apă și serviciile de canalizare pentru perioada în litigiu s-au ridicat la 3.814.582 ruble 24 copeici (respectiv 1.319.274,10 + 2.495.308,14).

Ținând cont de faptul că pârâta a plătit pentru consumul de apă și serviciile de canalizare pentru perioada în litigiu în sumă de 4.274.441 ruble 02 copeici, adică într-o sumă care depășește suma plătibilă conform calculelor instanței, curtea de apel a concluzionat pe bună dreptate că pârâta nu avea nicio creanță de plată pentru utilitățile furnizate de reclamantă.

În astfel de circumstanțe, Curtea Federală de Arbitraj din Districtul Siberiei de Est consideră că a treia Curte de Apel de Arbitraj, ținând cont de cerințele articolelor 67, 68, 71 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, a examinat și evaluat toate probele. prezentate de părți. Argumentele expuse în recursul în casație au la bază o interpretare eronată de către reclamantă a dreptului material și vizează reevaluarea probelor disponibile la dosar și a împrejurărilor de mai sus stabilite de instanță, care nu se află în competența instanței de judecată. instanța de arbitraj a instanței de casație menționată la articolele 286, 287 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse.

Normele de drept material și procedural au fost corect aplicate de către instanță, concluziile instanței de apel corespund circumstanțelor cauzei și probelor disponibile, prevăzute la articolul 288 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, motivele pentru nu au fost identificate modificarea sau anularea hotărârii instanței de apel de către instanța de casare, în legătură cu care actul judiciar atacat este supus păstrării acestuia neschimbat.

Îndrumat de articolele 274, 286 - 289 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, Curtea Federală de Arbitraj a Districtului Siberiei de Est

a decis:

Hotărârea Curții a III-a de Arbitraj de Apel din 29 aprilie 2010 în dosarul N A33-16422/2009 rămâne neschimbată, recursul în casare nefiind satisfăcut.
Decizia intră în vigoare din ziua adoptării.

prezidând
A.I.SKUBAEV

Judecători:
L.M.SOKOLOVA
N.N.TYUTRINA

PREZIDIUL CEI CELE MAI ÎNALTE CURTII DE ARBITRAJ A FEDERATIEI RUSE
Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse compus din:
președinte - Președintele Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse Ivanov A.A.;
membri ai Prezidiului: Andreeva T.K., Babkina A.I., Batsiev V.V., Valyavina E.Yu., Vitryansky V.V., Vorontsova L.G., Zavyalova T.V., Ivannikova N.P., Kozlova O.A., Pershutova A.G., Sarbasha M.Yuvah. -
a luat în considerare aplicarea societății cu răspundere limitată „Divnogorsk Vodokanal” cu privire la revizuirea prin supraveghere a deciziei Curții de Apel a treia de arbitraj din data de 29.04.2010 și a deciziei Curții Federale de Arbitraj din Districtul Siberiei de Est din data de 07. /02/2010 în dosarul nr. A33-16422 / 2009 al Curții de Arbitraj a Teritoriului Krasnoyarsk.
La întâlnire a participat reprezentantul reclamantului - societate cu răspundere limitată "Divnogorsk Vodokanal" (reclamant) - Chikalov M.The.

Auzind și discutat raportul judecătorului LG Vorontsova, precum și explicațiile reprezentantului persoanei care participă la dosar, Prezidiul a stabilit următoarele.

Compania cu răspundere limitată Divnogorsky Vodokanal (denumită în continuare Compania) a intentat un proces la Curtea de Arbitraj a Teritoriului Krasnoyarsk împotriva Asociației Proprietarilor de Case Olimp (denumită în continuare Parteneriat) pentru a recupera 226.765 de ruble 97 de copeici de datorii primite și pentru apa potabilă. ape uzate evacuate in perioada ianuarie - octombrie 2009 in baza contractului din data de 01.02.2007 N 247 pentru furnizarea (primirea) apa potabila si receptia (evacuarea) apelor uzate (tinand cont de precizarea cuantumului creantei).

Comitetul pentru Economie Urbană și Politica Locuinței al Administrației Formației Municipale a Orașului Divnogorsk a fost implicat în caz ca terț, nedeclarând pretenții independente cu privire la subiectul litigiului.

Prin decizia Curții de Arbitraj a Teritoriului Krasnoyarsk din 22 ianuarie 2010, cererea a fost satisfăcută. Instanța a concluzionat că metoda utilizată de societate pentru determinarea volumului consumului de apă și canalizare în lipsa aparatelor comune de contorizare a casei, în baza standardului de consum al resurselor comunale de către cetățeni, este justificată.

La stabilirea cuantumului datoriei, instanța a apreciat că tarifele stabilite de administrația locală pentru serviciile de alimentare cu apă și canalizare nu includ taxa pe valoarea adăugată (denumită în continuare TVA), și a satisfăcut creanța, al cărei cuantum a fost calculat prin firma folosind tarifele indicate si inclusiv TVA.

Prin decizia Curţii a III-a de Arbitraj de Apel din 29 aprilie 2010 s-a desfiinţat hotărârea instanţei de fond, cererea a fost respinsă din lipsa unei datorii a societăţii în societate.

Curtea Federală de Arbitraj a Districtului Siberiei de Est, prin decizia sa din 02.07.2010, a lăsat neschimbat actul judiciar al instanței de apel din aceleași motive.

Într-o cerere depusă la Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse pentru o revizuire de supraveghere a deciziilor curților de apel și de casație, compania solicită anularea acestora, subliniind ilegalitatea concluziilor instanțelor cu privire la necesitatea taxării. o taxa pentru resursa comunala pe care o vinde societatii, fara TVA. Potrivit reclamantului, instanțele nu au aplicat în mod nerezonabil normele aplicabile ale Codului fiscal al Federației Ruse.

În răspunsul la cerere, parteneriatul solicită ca actele judiciare în litigiu să rămână neschimbate, conform legislației în vigoare.

După verificarea temeiniciei argumentelor expuse în declarație și a discursului reprezentantului societății prezent la ședință, Prezidiul consideră că actele judiciare atacate trebuie lăsate neschimbate pentru următoarele considerente.

Instanțele au constatat că societatea, la încheierea decontărilor cu parteneriatul pentru serviciile de alimentare cu apă și canalizare, a aplicat tarifele aprobate prin Decretul administrației orașului Divnogorsk din 27 noiembrie 2008 N 1576p în valoare de, respectiv, 18 ruble 82 de copeici pe metru cub și 17 ruble 68 de copeici pe metru cub, precum și o suprataxă la tariful pentru eliminarea apei în valoare de 2 ruble 77 de copeici pe metru cub, stabilită prin decizia Consiliului Deputaților din Divnogorsk din data de 27 noiembrie 2008 N 43-277-GS pentru societate. În același timp, nu a fost stabilit un tarif separat pentru așezările cu populația pentru serviciile relevante.

După ce a verificat calculul cuantumului creanței, instanța de apel a stabilit majorarea de către societate a tarifelor menționate cu valoarea TVA și a constatat că este incorectă determinarea costului total al consumului de apă și al serviciilor de canalizare plătite de parteneriat, cu TVA. Pe baza absenței unei obligații de plată a TVA și ținând cont de cuantumul plății acestor servicii, instanța a concluzionat că societatea nu avea nicio datorie față de societate.

Potrivit curților de apel și casație, la determinarea costului apei consumate și al apei uzate evacuate, trebuie să ne ghidăm după tariful stabilit pentru organizația de furnizare a resurselor de către administrația locală, fără TVA, deoarece parteneriatul nu vinde resursa și utilități, dar acționează doar ca intermediar în calcule, colectând fonduri de la proprietarii de case și transferându-le integral în conturile organizațiilor furnizoare de resurse.

Prezidiul consideră că concluziile curților de apel și de casație conform cărora parteneriatul nu are datorii nu contravin normelor Codului Locuinței al Federației Ruse, Regulilor pentru furnizarea de servicii publice cetățenilor, aprobate prin Decret al Guvernului. al Federației Ruse din 23 mai 2006 N 307 „Cu privire la procedura de furnizare a serviciilor publice cetățenilor” (în continuare - Reguli N 307) și Codul Fiscal al Federației Ruse.

Conform paragrafului 15 din Regulile N 307, adoptate de Guvernul Federației Ruse în baza articolului 157 din Codul locuinței al Federației Ruse, valoarea plății pentru alimentarea cu apă rece, canalizare este calculată la ratele stabilite pentru resurse. organizațiile de aprovizionare în modul stabilit de legislația Federației Ruse. Dacă antreprenorul este un parteneriat de proprietari, calculul sumei plății pentru utilități, precum și pentru achiziționarea de către antreprenor a apei reci, serviciile de canalizare se efectuează la tarifele stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse. și utilizată pentru calcularea sumei plății pentru utilități de către cetățeni.

Astfel, în calculele companiei cu parteneriatul (care este contractantul serviciilor publice) pentru apă potabilă și ape uzate evacuate ar trebui să se aplice tariful utilizat pentru calcularea sumei plății de către cetățeni.

În virtutea alineatelor 1, 6 din articolul 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când vinde bunuri (lucrări, servicii), contribuabilul, pe lângă prețul (tariful) bunurilor (lucrări, servicii) vândute, este obligat să prezinte cumpărătorul acestor bunuri (lucrări, servicii) suma corespunzătoare de TVA. Atunci când bunurile (lucrări, servicii) sunt vândute populației la prețuri cu amănuntul, valoarea corespunzătoare a TVA-ului este inclusă în prețuri (tarife).

În decontele dintre societate și societate (contribuabil), tariful stabilit pentru cetățeni cu includerea TVA în acesta era supus aplicării, prin urmare, acesta din urmă nu avea temei de majorare a tarifului cu valoarea TVA la cota de impozitare de 18 la sută.

Astfel, Prezidiul apreciază că calcularea de către societate a cuantumului datoriei parteneriatului pentru serviciile de alimentare cu apă și salubrizare, ținând cont de tariful stabilit pentru organizația de alimentare cu resurse, majorat cu valoarea TVA, nu este conform prevederilor menționate. normele Codului Fiscal al Federației Ruse, Codul Locuinței al Federației Ruse, Regulile N 307.

În aceste condiții, actele judiciare în litigiu sunt supuse lasării neschimbate, iar aplicarea societății - fără satisfacție.

Având în vedere cele de mai sus și ghidat de articolul 303, clauza 1 a părții 1 a articolului 305, articolul 306 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse

a decis:

decizia Curții a treia de Arbitraj de Apel din 29.04.2010 și decizia Curții Federale de Arbitraj din Districtul Siberiei de Est din 07.02.2010 în cazul N A33-16422 / 2009 al Curții de Arbitraj a Teritoriului Krasnoyarsk sunt lăsate neschimbate.
Cererea societății cu răspundere limitată „Divnogorsk Vodokanal” ar trebui respinsă.

prezidând
A.A.IVANOV

Taxe de încălzire – reglementare, contabilitate și impozitare

Plata pentru încălzire este parte integrantă a plății pentru serviciile de utilități furnizate de organizațiile de locuințe și servicii comunale, care sunt obligate să fie plătite atât de chiriașii, cât și de proprietarii de spații din blocurile de locuințe, precum și de chiriașii și alte persoane determinate de legislația privind locuința a Federației Ruse.

În acest articol, vom lua în considerare problemele de reglementare a plății pentru încălzire, precum și procedura de contabilitate și contabilitate fiscală.

Pentru început, să ne întoarcem la Legea federală din 27 iulie 2010 nr. 190-FZ „Cu privire la furnizarea de căldură” (în continuare - Legea nr. 190-FZ), care stabilește Cadrul legal relațiile economice care decurg în legătură cu producerea, transportul, consumul de energie termică, energie termică, lichid de răcire folosind sisteme de alimentare cu căldură, crearea, exploatarea și dezvoltarea unor astfel de sisteme. În plus, legea definește competențele autorităților de stat, organelor locale de autoguvernare ale localităților, districtelor urbane de a reglementa și controla în domeniul furnizării de energie termică, drepturile și obligațiile consumatorilor de căldură, organizațiile de furnizare a energiei termice, organizațiile de rețea termică.

Consumator de energie termică este o persoană care achiziționează energie termică (capacitate), un purtător de căldură pentru a fi utilizat în instalațiile consumatoare de căldură deținute de acesta sau pe alte motive legale sau pentru furnizarea de servicii publice în materie de furnizare și încălzire cu apă caldă ( alin.9 al art.2 din Legea nr.190-FZ) .

Organizație de furnizare de căldură - o organizație care vinde consumatorilor și (sau) organizațiilor de furnizare a căldurii produse sau achiziționate energie termică (capacitate), transportator de căldură și deține pe drept de proprietate sau alte surse de bază legală de energie termică și (sau) rețele de căldură în sistemul de alimentare cu căldură prin care se furnizează căldură consumatorilor de energie termică (aceasta prevedere se aplică reglementării relațiilor similare cu participarea antreprenorilor individuali) (paragraful 11 ​​al articolului 2 din Legea nr. 190-FZ).

O organizație de rețea termică este o organizație care oferă servicii pentru transportul energiei termice (aceasta prevedere se aplică reglementării relațiilor similare cu participarea antreprenorilor individuali) (paragraful 16 al articolului 2 din Legea nr. 190-FZ).

Consumatorii de energie termică achiziționează energie termică (capacitate) și (sau) purtător de căldură de la o organizație de furnizare a căldurii în temeiul unui acord de furnizare a căldurii. Plata energiei termice (capacitate) și (sau) transportor de căldură se efectuează în conformitate cu tarifele stabilite de autoritatea de reglementare, sau prețurile stabilite prin acordul părților, în cazurile prevăzute de Legea nr. 190-FZ (alineatele 1). , 9 al art. 15 din Legea nr. 190-FZ) .

Furnizarea de căldură către consumatori se realizează în conformitate cu Regulile de organizare a furnizării de căldură în Federația Rusă, care au fost aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 8 august 2012 nr. 808 „Cu privire la organizarea furnizării de căldură în Federația Rusă și privind modificările aduse anumitor acte ale Guvernului Federației Ruse" (în continuare - Regulile nr. 808 ).

Să luăm în considerare cele mai elementare prevederi ale Regulamentului nr. 808, ținând cont de faptul că consumatorii de energie termică care achiziționează energie termică (capacitate), lichid de răcire pentru prestarea serviciilor publice în materie de încălzire, în scopul aplicării acestor reguli, vor să conducă organizații, asociații de proprietari, locuințe sau alte cooperative de consumatori.

Deci, Regulile stabilesc procedura de organizare a furnizării de energie termică către consumatori, inclusiv condițiile esențiale ale contractelor de furnizare a energiei termice și furnizarea de servicii pentru transferul energiei termice, transportor de căldură, caracteristicile încheierii și condițiile contractelor de furnizare. de energie termică (capacitate) și (sau) transportator de căldură, procedura de organizare a încheierii acestor contracte între organizațiile de furnizare a energiei termice și organizațiile de rețea termică, precum și procedura de limitare și oprire a furnizării de energie termică către consumatori în caz de încălcare a termenilor contractelor de către aceștia (clauza 1 din Regulamentul nr. 808).

Conform contractului de furnizare a energiei termice, organizația de furnizare a energiei termice este obligată să furnizeze energie termică (capacitate) și (sau) purtător de căldură (denumit în continuare energie termică), iar consumatorul de energie termică este obligat să accepte și să plătească pentru energia termică, cu respectarea modului de consum al energiei termice (paragraful 20 din Regulamentul nr. 808).

Condițiile esențiale pe care trebuie să le conțină contractul de furnizare a energiei termice sunt enumerate în paragraful 21 din Regulamentul nr. 808.

Volumul contractual al consumului de energie termică se declară anual de către consumator, cu excepția cetățenilor-consumatori, precum și a organizațiilor sau asociațiilor manageriale de proprietari de locuințe sau a cooperativelor locative ori a altor cooperative de consum specializate care activează în administrarea blocurilor de locuințe și au încheiat acorduri cu organizațiile furnizoare de resurse (paragraful 22 din Regulamentul nr. 808) .

Contractul de furnizare a energiei termice stabilește că în cazul încălcării consumului de energie termică, consumatorul este obligat să plătească organizației de furnizare a căldurii volumul de consum supracontractual, necontorizat sau consumul cu încălcarea regimului de consum cu aplicarea coeficienților crescători. la tarifele în domeniul furnizării de energie termică, cu excepția cazului în care Codul locuinței al Federației Ruse prevede altfel în legătură cu cetățenii-consumatori, precum și organizațiile sau asociațiile manageriale de proprietari de locuințe sau cooperative de locuințe sau alte cooperative de consumatori specializate care operează în gestionarea blocuri de locuințe și au încheiat acorduri cu organizații furnizoare de resurse (denumite în continuare organizații de gestionare) (paragraful 23 din Regulamentul nr. 808).

Consumatorii plătesc energia termică a organizației de furnizare a energiei termice la tariful stabilit și (sau) la prețuri stabilite prin acordul părților în cazurile stabilite prin Legea nr. 190-FZ, pentru cantitatea de energie termică consumată în modul prescris. prin paragraful 33 din Regulamentul nr. 808:

– 35 la sută din costul total planificat al energiei termice consumate în luna pentru care se efectuează plata se plătește înainte de data de 18 a lunii curente și 50 la sută din costul total planificat al energiei termice consumate în luna pentru care se plătește; realizat este plătit înainte de sfârșitul ultimei zile a lunii curente;

- plata energiei termice efectiv consumate în ultima lună, ținând cont de fondurile plătite anterior de consumator ca plată pentru energia termică în perioada de facturare, se efectuează înainte de data de 10 a lunii următoare celei pentru care se efectuează plata. făcut. În cazul în care volumul consumului efectiv de energie termică pentru luna trecută este mai mic decât volumul contractual determinat prin contractul de furnizare a energiei termice, suma plătită în plus este compensată cu plata viitoare pentru luna următoare.

Costul total planificat al energiei termice consumate în luna pentru care se efectuează plata se calculează ca produsul dintre volumul contractual al consumului de energie termică în luna pentru care se efectuează plata și tariful sau prețul energiei termice determinate prin acordul părților. (paragraful 34 din Regulamentul nr. 808).

Notă!

Procedura de plată prevăzută la alin. 33 și 34 din Regulamentul nr. 808 nu se aplică instituțiilor bugetare și de stat, întreprinderilor de stat, precum și asociațiilor de proprietari, cooperativelor de locuințe, altor cooperative de consum specializate, organizațiilor de management angajate în gestionarea blocurilor de locuințe și acorduri încheiate cu organizațiile furnizoare de resurse și alți consumatori pentru care legislația locuințelor a Federației Ruse prevede o procedură diferită de plată a utilităților sau utilităților.

În perioada de facturare pentru calcularea consumatorilor cu o organizație de furnizare a căldurii, se ia 1 lună calendaristică.

Pentru a încheia un contract de furnizare de energie termică cu o singură organizație de furnizare a energiei termice, solicitantul trebuie să trimită acestei organizații o cerere de încheiere a unui acord (informațiile care trebuie indicate în cerere sunt enumerate în paragraful 35 din Regulamentul nr. 808) și să atașeze următoarele documente la cerere (paragraful 36 din Regulamentul nr. 808):

– copii certificate corespunzător ale documentelor de proprietate (inclusiv un certificat de înregistrare de stat drepturi asupra bunurilor imobiliare și tranzacții cu acesta), confirmarea dreptului de proprietate și (sau) a altui drept legal al consumatorului în legătură cu bunurile imobiliare (cladiri, structuri, structuri) în care sunt amplasate instalațiile consumatoare de căldură (dacă există);

- un contract de administrare a blocului de locuințe (pentru organizațiile de management);

- statutul unei asociații de proprietari, al unei cooperative de locuințe sau al unei alte cooperative de consum specializate;

– documente care confirmă racordarea instalațiilor consumatoare de căldură ale solicitantului la sistemul de alimentare cu căldură;

- autorizație de punere în funcțiune (în legătură cu proiectele de construcții capitale pentru care legislația în materie de urbanism prevede obținerea autorizației de punere în funcțiune), permisiunea de a permite funcționarea unei centrale electrice (pentru instalații consumatoare de căldură cu sarcină termică); de 0,05 Gcal/h sau mai mult, nefiind obiecte de constructii capitale, pentru care legislatia in urbanism prevede obtinerea autorizatiei de punere in functiune), eliberata de organul de supraveghere energetica de stat;

- acte de pregătire a unor astfel de instalații consumatoare de căldură pentru sezonul de încălzire, întocmite în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse.

Organizație unificată de furnizare a căldurii în termen de 10 zile de la data primirii cererii și documente necesare este obligat să transmită solicitantului două exemplare ale proiectului de acord semnat. Solicitantul, în termen de 10 zile de la data primirii proiectului de contract, este obligat să-l semneze și să trimită un exemplar înapoi (paragraful 40 din Regulamentul nr. 808).

Contractul de furnizare de căldură a unui cetățean consumator cu o singură organizație de furnizare a căldurii se consideră încheiat de la data racordării instalației sale consumatoare de căldură la sistemul de alimentare cu căldură (paragraful 42 din Regulamentul nr. 808).

Trebuie remarcat faptul că statutul unei singure organizații de furnizare a căldurii este atribuit unei organizații de furnizare a energiei termice și (sau) unei organizații de rețea termică printr-o decizie a organului executiv federal (în legătură cu orașele cu o populație de 500 de mii de oameni sau mai mult). ) sau un organ al administrației publice locale la aprobarea schemei de alimentare cu energie termică pentru o localitate, cartier urban (paragraful 3 din Regulamentul nr. 808).

O singură organizație de furnizare a energiei termice, în cursul activităților sale, este obligată să încheie și să execute, în special, contracte de prestare de servicii de transfer de energie termică în cantitatea necesară pentru a asigura furnizarea de căldură consumatorilor de energie termică, luând se ține cont de pierderile de energie termică și lichid de răcire în timpul transmiterii acestora (paragraful 12 din Regulamentul nr. 808) .

Un contract de furnizare de energie termică încheiat pe o anumită perioadă se consideră prelungit pentru aceeași perioadă și în aceleași condiții, dacă cu o lună înainte de expirarea perioadei de valabilitate, niciuna dintre părți nu declară rezilierea acestuia sau încheierea contractului în alte condiții. paragraful 43 din Regulamentul nr. 808 ).

În prezent, se construiesc un număr mare de clădiri rezidențiale cu spații nerezidențiale încorporate sau anexate și există unele nuanțe în încheierea unui contract pentru furnizarea de căldură a unor astfel de spații.

Dacă o clădire rezidențială are o clădire nerezidențială încorporată sau atașată, iar aportul de căldură este situat în partea rezidențială a casei, atunci cererea de încheiere a unui contract de furnizare de căldură este depusă de persoana care administrează blocul în conformitate cu Codul locuinței al Federației Ruse. În același timp, volumul consumului și procedura de contabilizare a energiei termice furnizate proprietarilor de spații rezidențiale și nerezidențiale sunt stabilite în contract separat pentru partea rezidențială a casei și cea nerezidențială încorporată sau atașată. sediul.

Dacă aportul de căldură este situat într-o parte nerezidențială a casei, atunci cererile pentru încheierea unui contract de furnizare de căldură sunt depuse de proprietarul spațiilor nerezidențiale și de persoana care administrează blocul. În același timp, volumul consumului și procedura de contabilizare a energiei termice furnizate proprietarilor de spații rezidențiale și nerezidențiale sunt înregistrate în contractul de furnizare a căldurii separat pentru partea rezidențială a casei și cea încorporată sau atașată. -loc de locuit.

Dacă există 1 aport de căldură într-o clădire nerezidențială, atunci o cerere de încheiere a unui contract de furnizare de căldură este depusă de către proprietarul spațiilor nerezidențiale în care există un aport de căldură. Dacă într-o clădire nerezidențială există mai multe aporturi de căldură, cererile pentru încheierea unui contract de furnizare de căldură se depun de către fiecare proprietar al spațiilor în care există un aport de căldură. Relațiile privind furnizarea de energie termică și plata serviciilor relevante cu proprietarii altor spații care nu au un aport de căldură se stabilesc prin acord între proprietarii unor astfel de spații și proprietarii spațiilor care au încheiat un contract de furnizare de energie termică ( clauza 44 din Regulamentul nr. 808).

Notă!

Organizația rețelei termice nu are dreptul să suspende îndeplinirea obligațiilor din contractul de prestare a serviciilor de transfer de energie termică în legătură cu furnizarea de energie termică a cetățenilor-consumatori, precum și a persoanelor angajate în gestionarea blocurilor de locuințe și a încheiat contracte cu organizațiile furnizoare de resurse, ceea ce decurge din paragraful 70 din Regulamentul nr. 808.

Regulile care sunt obligatorii la încheierea unui acord de către o organizație de management sau un parteneriat de proprietari de locuințe sau o cooperativă de locuințe sau altă cooperativă de consumatori specializată a acordurilor cu organizațiile de furnizare a resurselor sunt aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 14 februarie 2012 nr. 124. Organizațiile enumerate nu au dreptul de a refuza încheierea de acorduri în conformitate cu aceste reguli cu organizațiile furnizoare de resurse care efectuează furnizarea de energie termică, astfel cum este stabilit de paragraful 12 al articolului 161 din LC RF.

Secțiunea VI din Regulile nr. 808 stabilește procedura de limitare și oprire a furnizării de energie termică către consumatori, în special, pe baza paragrafului 92 din Regulile nr. 808, o organizație de furnizare a energiei termice are dreptul de a impune restricții privind furnizarea de energie termică. de energie termică dacă consumatorul are o datorie de plătit pentru energia termică, inclusiv în cazul încălcării condițiilor de plată în avans, dacă o astfel de condiție este prevăzută de contractul de furnizare a energiei termice.

În ceea ce privește cetățenii consumatori și organizațiile de gestionare, procedura de suspendare sau restricționare a prestării serviciilor publice este prevăzută în Secțiunea a XI-a din Regulile de prestare a serviciilor publice către proprietarii și utilizatorii spațiilor din blocurile de locuințe și clădirile de locuit, aprobate de Decretul Guvernului Federației Ruse din 6 mai 2011 nr. 354 (în continuare - Regulamentul nr. 354).

Deci, plata utilităților, pe care atât proprietarii, cât și chiriașii spațiilor rezidențiale sunt obligați să le plătească, include plata pentru încălzire (furnizare de căldură, inclusiv combustibil solidîn prezența încălzirea cuptorului), care este stabilit prin articolul 154 din LC RF.

Suma plății pentru utilități este calculată pe baza volumului de utilități consumate, determinat de citirile dispozitivelor de contorizare și, în absența acestora, pe baza standardelor de consum de utilități aprobate de autoritățile de stat ale entităților constitutive ale Rusiei. Federația în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse.

După cum am menționat mai sus, furnizarea de servicii publice proprietarilor și utilizatorilor de spații din blocurile de apartamente și clădirile rezidențiale se realizează în conformitate cu Regulile nr. 354.

Și dacă, în sensul aplicării Regulilor nr. 808, organizația de gestionare este un consumator, atunci în sensul aplicării Regulilor nr. 354, organizația de gestionare va fi executorul, întrucât executorul este recunoscut ca persoană juridică, indiferent de forma juridică sau un antreprenor individual care prestează servicii de utilități consumatorului. Consumatorul, conform Regulilor nr. 354, este o persoană care utilizează, pe baza dreptului de proprietate sau a altor temeiuri legale, spațiile în bloc, clădire rezidențială, gospodărie, consumatoare de utilități.

Este necesar să se acorde atenție faptului că, de la data intrării în vigoare a Normelor nr. 354, Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 mai 2006 nr. 307 „Cu privire la procedura de furnizare a serviciilor publice cetățenilor”. „ a devenit nulă, cu excepția paragrafelor 15 - 28 din prezentele reguli privind procedura de calcul a sumei plății pentru serviciul de utilități pentru încălzire, și a alineatele 1 - 4 din Anexa nr. 2 la aceleași reguli privind procedura pentru calcularea sumei plății pentru serviciul de utilități pentru încălzire. Paragrafele enumerate din Regulamentul nr. 307 devin invalide de la 1 ianuarie 2015.

Guvernul Federației Ruse a adoptat Decretul nr. 857 din 27 august 2012 „Cu privire la specificul aplicării Regulilor pentru furnizarea de servicii de utilități proprietarilor și utilizatorilor de spații din clădirile de apartamente și clădirile rezidențiale” (denumite în continuare ca Decretul nr. 857).

Conform paragrafului 1 al Decretului nr. 857, Regula nr. 354, în ceea ce privește stabilirea sumei plății pentru serviciul de încălzire furnizat, se aplică ținând cont de următoarele caracteristici: pentru a determina valoarea plății pentru încălzire serviciu de utilități furnizat consumatorului de spații rezidențiale și nerezidențiale care nu sunt echipate cu contoare de energie termică , autoritățile de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse pot decide asupra implementării de către consumatori a plății pentru serviciile de utilități pentru încălzire în mod egal pentru toate facturile luni an calendaristic. În cazul în care se ia această decizie, determinarea sumei plății pentru serviciul de utilități pentru încălzire se efectuează în conformitate cu Regulile de calcul al sumei de plată pentru serviciul de utilități pentru încălzire, aprobate prin Decretul nr. 857.

Autoritățile de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse au dreptul de a lua decizia menționată mai sus în legătură cu toate sau anumite municipii situat pe teritoriul unei entități constitutive a Federației Ruse (clauza 1(1) din Decretul nr. 857).

Autoritățile de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse care au luat decizia de mai sus pot decide în orice moment să aplice procedura de calculare a sumei plății pentru un serviciu de încălzire publică prevăzută de Normele nr. 354 (paragraful 2 din Rezoluția nr. . 857).

Reglementarea de stat a prețurilor (tarifelor) pentru energia termică (capacitatea) se realizează pe baza principiilor stabilite de Legea nr. (tarife) în domeniul furnizării de energie termică, aprobate de Guvernul Federației Ruse, alte acte juridice de reglementare și instrucțiuni, aprobat de organul executiv federal în domeniul reglementării de stat a tarifelor în domeniul furnizării de energie termică (paragraful 1 al articolului 10 din Legea nr. 190-FZ).

Perioada de valabilitate a tarifelor stabilite în domeniul furnizării de energie termică și (sau) nivelurile limită ale acestora (minim și maxim) nu poate fi mai mică de un an financiar, cu excepția cazului în care se stabilește altfel prin legile federale, deciziile Guvernului Federației Ruse ( alin.2 al art.10 din Legea nr.190-FZ) .

Tarifele pentru energia termică (capacitatea) furnizată consumatorilor, tarifele pentru serviciile de transport de energie termică pot fi stabilite de către organismul de reglementare sub forma unui tarif într-o parte sau în două părți, tarifele pentru transportatorii de căldură sunt stabilite sub forma a unui tarif monoparte (alineatele 1, 2 din art. 11 din Legea nr. 190-FZ) . Tarifele denumite pot fi diferențiate în funcție de tipul sau parametrii transportorului de căldură, zonele de transport termic, alte criterii, care sunt determinate de principiile de preț în sectorul furnizării de căldură, aprobate de Guvernul Federației Ruse.

Decretul Guvernului Federației Ruse din 22 octombrie 2012 nr. 1075 „Cu privire la prețurile în domeniul furnizării de căldură” a fost aprobat, în special:

– Fundamentele prețurilor în domeniul furnizării de căldură;

– Reguli de reglementare a prețurilor (tarifelor) în domeniul furnizării de energie termică;

– Reguli de stabilire a parametrilor pe termen lung pentru reglementarea activităților organizațiilor din sfera furnizării de căldură menționate de legislația Federației Ruse la sferele de activitate ale subiecților monopolurilor naturale în domeniul furnizării de energie termică și (sau) prețurilor ( tarife) în domeniul furnizării de energie termică, care sunt supuse reglementării în conformitate cu lista definită de art. 8 din Legea nr. 190-FZ.

Trebuie remarcat faptul că organismul executiv federal autorizat să efectueze reglementări legale în domeniul reglementării de stat a prețurilor (tarifelor) pentru bunuri (servicii) în conformitate cu legislația Federației Ruse și controlul aplicării acestora este Serviciul Federal de Tarife. (denumit în continuare FTS al Federației Ruse). Regulamentul privind Serviciul Federal de Tarife a fost aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 iunie 2004 nr. 332.

Serviciul Federal de Tarife al Federației Ruse stabilește, în special, niveluri marginale (minime și (sau) maxime) ale tarifelor pentru energia termică (capacitatea) furnizată de organizațiile de furnizare a căldurii consumatorilor.

Orientări pentru calcularea prețurilor reglementate (tarifelor) în domeniul furnizării de energie termică, aprobate prin Ordinul Serviciului Federal de Tarife al Federației Ruse din 13 iunie 2013 nr. 760-e.

La 18 martie 2010, Serviciul Federal de Tarife al Federației Ruse a emis un mesaj informativ „Cu privire la plata cetățenilor pentru serviciile publice”. Acesta observă că dinamica sumei plății cetățenilor pentru utilități depinde nu numai de nivelul tarifelor stabilite, ci și de volumul consumului de utilități (inclusiv standardul de consum al serviciilor), precum și de modificările cota de plată de către populație a tarifelor stabilite, ținând cont de subvențiile acordate acestora.și beneficii.

Necesitatea unei revizuiri anuale în sus a tarifelor pentru utilități se datorează, în special, creșterii prețurilor la energie. O pondere semnificativă în structura tarifară pentru energia termică este ocupată de componenta combustibil, care depinde de tipul și prețul combustibilului utilizat (costul combustibililor lichizi și solizi, de regulă, este semnificativ mai mare decât gazul natural).

Dacă executantul serviciilor de utilități este o asociație de proprietari, cooperativă, organizație de management, atunci calculul sumei plății pentru achiziționarea de către executantul de energie termică se efectuează conform tarifelor stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse. și utilizată pentru calcularea sumei plății pentru utilități de către cetățeni (paragraful 15 din Regulamentul nr. 307).

În producerea energiei termice pentru încălzire bloc folosind sistem autonomîncălzire, care face parte din proprietatea comună a proprietarilor de spații dintr-un bloc de apartamente (în absența încălzirii centralizate), suma plății pentru încălzire este calculată în funcție de citirile dispozitivelor de contorizare și tarifele pentru combustibilul utilizat pentru producție. de energie termică (clauza 18 din Regulamentul nr. 307).

Notă!

Costurile de întreținere și reparare a sistemelor de inginerie interne utilizate pentru producerea energiei termice sunt incluse în plata pentru întreținerea și repararea spațiilor rezidențiale. Astfel de costuri nu sunt incluse în taxa de încălzire.

Procedura de stabilire a plății pentru încălzire depinde de prezența sau absența dispozitivelor de contorizare în spațiile rezidențiale și nerezidențiale ale unui bloc de apartamente și este stabilită de paragrafele 19 - 28 din Regulamentul nr. 307.

Consumatorii plătesc facturile la utilități, inclusiv la încălzire, în următoarea ordine:

- chiriașii spațiilor rezidențiale în baza unui contract de închiriere socială și a unui contract de închiriere pentru spații rezidențiale din fondul locativ de stat sau municipal dintr-un bloc de locuințe administrat de o organizație de gestionare plătește o taxă de încălzire acestei organizații de gestionare, cu excepția cazului prevăzut la paragraful 7.1. al articolului 155 din LC RF (alineatul 4 articolul 155 din LC RF);

- chiriașul unei locuințe în baza unui contract de închiriere a unei locuințe a unui fond de locuințe pentru uz social plătește o taxă de încălzire proprietarului unei astfel de locuințe, dacă acest acord nu prevede ca chiriașul să plătească o taxă unei organizații furnizoare de resurse (clauza 4.1 al articolului 155 din LC RF);

- Membrii HOA - în modul prescris de organele de conducere HOA (în raport cu membrii HOA, trebuie acordată atenție faptului că aceștia nu plătesc facturile de utilități, care includ taxe de încălzire, ci plăți obligatorii și (sau) contribuții aferente plata facturilor de utilități) (clauza 5 a art. 155 din RC HC);

- proprietarii de spații din casa în care a fost creat HOA, care nu sunt ei înșiși membri ai HOA - în conformitate cu acordurile încheiate cu HOA (paragraful 6 al articolului 155 din LC RF);

- proprietarii de spații dintr-o casă în care nu există HOA, care este administrată de organizația de gestionare - această organizație de gestionare, cu excepția cazurilor prevăzute la paragraful 7.1 al articolului 155 din RF HC și articolul 171 din RF HC (paragraful 7 al articolului 155 din RC HC);

- proprietari de spații din locuință, care administrează direct casa - în conformitate cu acordurile încheiate cu persoane care desfășoară activități relevante (clauza 8 a articolului 155 din LC RF);

- proprietari de clădiri rezidențiale - în conformitate cu acordurile încheiate cu persoane angajate în activități relevante (paragraful 9 al articolului 155 din RF LC).

Vă rugăm să rețineți că, în conformitate cu paragraful 7.1 al articolului 155 din Codul Locuinței al Federației Ruse, proprietarii de spații dintr-o casă și chiriașii spațiilor rezidențiale în temeiul contractelor de închiriere socială sau contractelor de închiriere de spații rezidențiale din fondul de locuințe de stat sau municipale în această casă, în baza deciziei adunării generale a proprietarilor de spații din casă, poate plăti pentru încălzirea (cu excepția încălzirii consumate atunci când se utilizează proprietatea comună într-un bloc de apartamente) a unei organizații furnizoare de resurse.

Atunci când un dezvoltator administrează un bloc de locuințe fără a încheia un contract de administrare pentru o astfel de casă cu o organizație de gestionare, plata utilităților, inclusiv pentru încălzire, este plătită de persoana specificată la paragraful 6 al paragrafului 2 al articolului 153 din HC RF către dezvoltator (paragraful 7.3 al articolului 155 din HC RF).

Atunci când un dezvoltator încheie un contract de administrare a blocului de locuințe cu o organizație de gestionare, plata pentru încălzire este plătită de persoana menționată la paragraful 6 al paragrafului 2 al articolului 153 din HC RF, o astfel de organizație de gestionare (paragraful 7.4 al articolului 155 din HC RF).

Consumatorii sunt obligați să plătească în timp util plata pentru încălzire, iar plata se plătește antreprenorului sau agentului plătitor sau agentului plătitor bancar care acționează în numele acestuia (clauza 63 din Regulamentul nr. 354).

Taxa trebuie plătită lunar, înainte de data de 10 a lunii următoare perioadei de facturare expirate pentru care se efectuează plata, cu excepția cazului în care prin contractul de administrare a blocului de locuințe se stabilește un alt termen de plată a facturilor de utilități (paragraful 66 din Regulamentul nr. 354). .

Decontările trebuie efectuate în timp util, întrucât paragraful 14 al articolului 155 din LC RF stabilește sancțiuni pentru întârzierea plății taxelor. Conform paragrafului de mai sus, persoanele care nu au plătit plata la timp și (sau) în totalitate sunt obligate să plătească penalități în valoare de 1/300 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare la momentul respectiv. de plată, din sumele neachitate pentru fiecare zi de întârziere, începând cu ziua următoare de la începerea datei de plată stabilite până la data plății efective inclusiv.

Baza plății pentru încălzire o constituie documentele de plată care sunt prezentate de către antreprenor consumatorului cel târziu în data de 1 a lunii următoare perioadei de facturare expirate pentru care se efectuează plata, cu excepția cazului în care se stabilește un alt termen pentru depunerea documentelor de plată. contract de administrare a blocului de locuințe (paragraful 67 din Regulile nr. 354). Lista detaliilor pe care trebuie să le conțină documentul de plată conține clauza 69 din Regulamentul nr. 354.

În documentul de plată eliberat consumatorului de servicii de utilități dintr-o clădire de apartamente, plata serviciilor de utilități pentru nevoi generale ale casei și plata serviciilor de utilități prestate consumatorului într-un spațiu rezidențial sau nerezidenţial trebuie să fie indicate în rânduri separate ( paragraful 70 din Regulamentul nr. 354).

O formă aproximativă a unui document de plată pentru plata facturilor de utilități și instrucțiuni pentru finalizarea acestuia, aprobat prin Ordinul Ministerului Dezvoltării Regionale al Federației Ruse din 19 septembrie 2011 Nr. 454.

Să trecem la problemele de impozitare și contabilitate pentru taxele de încălzire și să le analizăm folosind exemplul unei organizații de management.

Amintiți-vă că o clădire de apartamente, în conformitate cu paragraful 9 al articolului 161 din Codul locuinței al Federației Ruse, poate fi administrată de o singură organizație de gestionare.

Deci, să presupunem că organizația de gestionare oferă proprietarilor spațiilor dintr-un bloc de apartamente servicii de încălzire, care este stabilit prin contractul de management. Conform termenilor contractului, plata pentru încălzire merge în contul de decontare al organizației de gestionare, care, la rândul său, transferă bani lichizi pentru serviciile de încălzire consumate ale organizației furnizoare de resurse.

Cum vor fi luate în considerare plățile pentru încălzire în contabilitatea fiscală a organizației manageriale?

Să începem cu taxa pe valoarea adăugată.

Nu face obiectul vânzării de servicii de utilități furnizate de HOA, organizații de management, construcții de locuințe, locuințe și alte cooperative specializate de consum create pentru a satisface nevoile cetățenilor în domeniul locuințelor și responsabile cu întreținerea sistemelor interne de inginerie, cu ajutorul cărora sunt furnizate serviciile de utilități. la impozitarea TVA în Federația Rusă servicii, sub rezerva achiziționării de utilități de către contribuabilii specificați, de la organizații ale complexului comunal, furnizori de energie electrică și organizații de furnizare a gazelor, organizații care furnizează apă caldă, alimentare cu apă rece și (sau) canalizare (subparagraf 29 al paragrafului 3 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse (în continuare - TC RF)).

În același timp, utilitățile (inclusiv încălzirea) furnizate de organizațiile furnizoare de resurse către populație și organizațiile de gestionare nu sunt incluse în lista operațiunilor scutite de impozitare pe TVA și, prin urmare, astfel de servicii sunt supuse impozitării TVA în modul general stabilit. , despre care se spunea în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 18 ianuarie 2012 Nr. 03-07-14 / 06. O concluzie similară este cuprinsă în scrisorile Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 19 martie 2014 nr. 06-05-17 / 11844 „Cu privire la aplicarea taxei pe valoarea adăugată în vânzarea serviciilor publice”, din 22 iulie. , 2013 Nr. 03-07-14 / 28681.

Astfel, prestarea de servicii de încălzire de către organizațiile manageriale la un cost corespunzător costului de achiziție a acestor servicii de la o organizație de furnizare a energiei termice, care include TVA, este scutită de impozitare pe TVA.

Trebuie remarcat faptul că proprietarii de spații rezidențiale și nerezidențiale dintr-un bloc de apartamente pot fi nu numai indivizii dar şi persoane juridice. În scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 aprilie 2010 nr. 03-07-07 / 21, specialiștii Ministerului Finanțelor au explicat că tranzacțiile pentru realizarea lucrărilor (serviciilor) de mai sus sunt scutite de Impozitarea TVA, efectuată, printre altele, de către organizațiile de management la un cost corespunzător prețului de achiziție a acestor lucrări (servicii) de la organizațiile și întreprinzătorii individuali care execută (prestează) în mod direct aceste lucrări (servicii). În acest caz, scutirea se aplică indiferent cui sunt prestate serviciile de către organizația de gestionare - persoane fizice sau juridice.

Organizațiile de management care aplică sistemul general de impozitare sunt contribuabili ai impozitului pe profit. În scopul impozitării profiturilor, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 248 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile includ, în special, veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și veniturile neexploatare. La determinarea veniturilor, acestea exclud sumele impozitelor prezentate în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse de către contribuabil cumpărătorului (cumpărătorului) de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate).

Veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) sunt recunoscute ca venituri din vânzări (clauza 1 a articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Costurile achiziționării de energie termică și transportor de căldură de la o organizație furnizoare de resurse trebuie să fie luate în considerare de către organizația de gestionare ca parte a costurilor materiale, în conformitate cu paragraful 6 al paragrafului 1 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse (net TVA).

În scopul impozitării pe venit, veniturile din furnizarea de utilități pentru încălzire (fără TVA) sunt recunoscute ca venituri din vânzări (clauza 1 a articolului 248, clauza 1 a articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse). Plățile pentru încălzire primite în contul organizației de gestionare în afara perioadei de încălzire a anului se referă la mai multe perioade de raportare (de impozitare) și, în baza paragrafului 2 al articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie distribuite de către contribuabilul în mod independent, ținând cont de principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor, adică în același mod ca și în contabilitate, pe tot parcursul sezonului de încălzire pe măsură ce apar costurile de încălzire. În ceea ce privește plățile atribuibile sezonului de încălzire, momentul recunoașterii veniturilor lor în baza paragrafului 3 al articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse va fi data prestării serviciilor, adică ultima zi a luna in care a fost prestat serviciul de incalzire.

La efectuarea contabilității, toate organizațiile, indiferent de forma lor organizatorică și juridică, trebuie să fie ghidate de lege federala din 6 decembrie 2011 Nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (în continuare - Legea nr. 402-FZ).

După cum se precizează în paragraful 1 al articolului 21 din Legea nr. 402-FZ, documentele din domeniul reglementării contabile sunt standarde federale și industriale, recomandări în domeniul contabilității și standarde ale unei entități economice. În același timp, standardele federale și industriale sunt obligatorii, dacă nu se stabilește altfel prin aceste standarde, acest lucru este indicat de paragraful 2 al articolului 21 din Legea nr. 402-FZ.

Cu toate acestea, standardele federale și industriale nu au fost încă aprobate. Prin urmare, înainte de aprobarea de către autoritățile de reglementare a statului a contabilității standardelor federale și industriale, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 30 din Legea nr. 402-FZ, regulile de ținere a contabilității și întocmirea situațiilor financiare aprobate de organele executive federale autorizate și Banca Centrală a Federației Ruse înainte de data intrării în vigoare a Legii se aplică Nr. 402-FZ, adică până la 1 ianuarie 2013.

Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 32n, a fost aprobat Regulamentul contabil „Veniturile organizației” PBU 9/99 (în continuare - PBU 9/99).

Pe baza acestui standard de contabilitate, în primul rând, ar trebui stabilit dacă plățile încasate pentru încălzire vor fi veniturile organizației de conducere? Conform paragrafului 5 din RAS 9/99, aceste sume vor fi recunoscute ca venituri din activitati obisnuite ca venituri din prestarea de servicii. Veniturile sunt recunoscute in contabilitate in prezenta conditiilor enumerate in clauza 12 din PBU 9/99. Veniturile sunt recunoscute de organizația de management lunar, întrucât perioada de facturare este o lună calendaristică, în cuantumul calculat pe baza de tarife sau standarde și prezentată consumatorilor.

Pentru a îndeplini termenii contractului de management al încălzirii, organizația de gestionare trebuie să achiziționeze resurse de la organizația furnizoare de resurse. Costul energiei termice achiziționate de la o organizație furnizoare de resurse ar trebui inclus în costul activităților obișnuite ca costuri materiale asociate cu achiziționarea de materii prime, materiale și alte stocuri, care rezultă din clauzele 5, 8 din Regulamentul contabil „Cheltuieli. organizație" PBU 10/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 33n (denumit în continuare PBU 10/99).

Pentru a contabiliza veniturile și cheltuielile din activități obișnuite, Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiunile de aplicare a acesteia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n, contul 90 „Vânzări” este destinat. Veniturile sunt înregistrate pe subcontul 90-1 „Venituri”, iar costul vânzărilor - pe subcontul 90-2.

Utilitatea de incalzire este sezoniera. Alineatul 5 din Regulamentul nr. 354 stabilește că, dacă energia termică pentru nevoile de încălzire a spațiului este furnizată în interior sisteme de inginerie prin intermediul rețelelor centralizate de inginerie și suport tehnic, atunci antreprenorul începe și încheie perioada de încălzire în termenele stabilite de organismul împuternicit. Perioada de încălzire trebuie să înceapă sau să se termine în ziua următoare zilei de încheiere a perioadei de 5 zile în care, respectiv, temperatura medie zilnică exterioară este sub 8 grade Celsius sau temperatura medie zilnică exterioară este peste 8 grade Celsius.

Dacă, în absența furnizării centralizate de căldură, producția și furnizarea de către antreprenor a serviciului de utilități pentru încălzire se realizează folosind echipamente care fac parte din proprietatea comună a proprietarilor de spații dintr-un bloc de locuințe, atunci condițiile pentru determinarea data de începere și (sau) de sfârșit a perioadei de încălzire și (sau) data de începere și (sau) ) sfârșitul perioadei de încălzire se stabilește prin decizia proprietarilor de spații dintr-un bloc de locuințe sau a proprietarilor de clădiri rezidențiale . În cazul în care o astfel de decizie nu este luată de proprietarii spațiilor dintr-un bloc de locuințe sau proprietarii de clădiri rezidențiale, perioada de încălzire începe și se termină la datele de începere și de sfârșit ale perioadei de încălzire stabilite de organismul autorizat când este furnizată energie termică. pentru nevoile de încălzire a spațiilor la sistemele de inginerie interne prin rețele centralizate de inginerie și suport tehnic.

Dacă proprietarii și chiriașii spațiilor unui bloc de apartamente plătesc utilitățile pentru încălzire pe tot parcursul anului calendaristic, atunci activitățile organizației de management legate de furnizarea de servicii de încălzire sunt sezoniere, adică se desfășoară numai în timpul încălzirii. perioadă.

După cum știți, pentru a recunoaște veniturile în contabilitate trebuie îndeplinite anumite condiții, în special, este necesar ca serviciul să fie furnizat, iar costurile care sunt suportate sau vor fi suportate în legătură cu această operațiune (paragrafele „d” și „e „Clauza 12 PBU 9/99). În caz contrar, la primirea fondurilor în contabilitatea organizației, conturile de plătit sunt recunoscute și nu veniturile. Prin urmare, este imposibil să se califice plățile pentru încălzire primite în contul organizației de gestionare înainte de începerea sezonului de încălzire ca venituri, în caz contrar procedura de recunoaștere a cheltuielilor în contul de profit și pierdere, pe baza respectării principiului potrivirii veniturilor și cheltuielilor. (paragraful 19 din PBU 10/99 „Organizațiile de cheltuieli”). La urma urmei, costurile plății pentru resursele de utilități pentru furnizarea de servicii de încălzire pentru blocurile de apartamente apar de la organizația de gestionare numai în timpul sezonului de încălzire.

Veniturile primite în perioada de raportare, dar aferente următoarelor perioade de raportare (la care, în acest caz, plățile pentru încălzire primite de organizația de management în timpul sezonului de neîncălzire) pot fi incluse în contabilitate sunt recunoscute în mod special. Pe baza Planului de Conturi, acestea se reflectă în contul 98 „Venituri amânate”, subcontul 98-1 „Venituri aferente perioadelor de raportare următoare”. Rețineți că acest subcont ia în considerare, în special, facturile de utilități acumulate în perioadele viitoare. Pe creditul acestui subcont, în corespondență cu conturile de contabilitate a numerarului sau a decontărilor cu debitorii și creditorii, se reflectă sumele veniturilor aferente perioadelor de raportare următoare, iar pe debit, sumele veniturilor transferate către conturi corespunzătoare la începutul perioadei de raportare la care se referă aceste venituri. În acest caz, plățile de utilități înregistrate în contul 98 „Venituri amânate”, subcontul 98-1 „Venituri aferente următoarelor perioade de raportare” trebuie recunoscute ca parte a veniturilor în contul 90 „Vânzări”, subcontul 90-1 „Venituri” , la aspectul nostru uniform pe tot parcursul sezonului de încălzire. Totodată, costurile aferente prestării de servicii înregistrate în contul 20 „Producție principală” ca cheltuieli pentru activități obișnuite (alin. 5 din PBU 10/99) sunt anulate în debitul contului 90, subcontul 90-2” Costul vânzărilor".

Considerăm că este necesar să explicăm tuturor consumatorilor de căldură și apă caldă din orașul Krasnokamsk situația privind rambursările de TVA.

Tariful pentru încălzire și alimentare cu apă caldă pentru consumatori (inclusiv populație) este stabilit de autoritatea de stat - Comisia Regională pentru Energie (REC) a Teritoriului Perm. Pe baza acestui tarif, la consum (conform unui dispozitiv comun de contorizare a casei sau conform calculelor rețelelor de încălzire), organizația de furnizare a căldurii („TGC-9”, Krasnokamsk Heating Network) prezintă o factură de plată către organizațiile de management și HOA.

Tariful REC a fost întotdeauna stabilit fără TVA, iar organizațiile de furnizare a căldurii percepeau TVA în valoare de 18% peste tariful stabilit (tarif + TVA 18%). În consecință, organizațiile de management și HOA au aplicat și tariful cu TVA în facturi pentru consumatorii de căldură și apă caldă, întrucât aceștia nu sunt consumatori de utilități, ci doar în numele consumatorilor și pentru nevoile consumatorilor (populației) încheie contracte.

Într-adevăr, Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 1.6, articolul 168) obligă contribuabilul să prezinte suma TVA în plus față de tarif la vânzarea de servicii, cu toate acestea, la vânzarea de servicii către populație, TVA-ul ar trebui să fie deja inclus în tarifele. Aceasta înseamnă că din logica Codului Fiscal rezultă că în reglementările dintre consumatori și furnizorii de energie termică, organizațiile de furnizare a energiei termice nu aveau temei să majoreze tariful cu valoarea TVA la o cotă de impozitare de 18%. De aceea, în vara anului 2011, cooperativa Perm „ZhSK-64” a câștigat dosarul și a restituit sumele de TVA acumulate ilegal, în opinia sa, care depășesc tarifele stabilite de REK.

Deja după ce organizațiile de furnizare a căldurii ("TGK-9" și "PSK") au pierdut primele procese în Perm, în august 2011, REC a modificat tariful la căldură, majorându-l cu valoarea TVA (cu 18%)- Decretul REC PK din 16 august 2011 nr. 96-t (pentru consumatorii din Perm și Krasnokamsk) și a prelungit efectul acestui nou tarif de la 1 ianuarie 2011, anulând astfel baza de recalculare a tarifului de căldură pentru 2011.

Și în noiembrie și decembrie 2011 s-a schimbat și practica judiciară- Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a decis să dea următoarele clarificări instanțelor de arbitraj (Rezoluția nr. 72 din 17 noiembrie 2011 „Cu privire la anumite aspecte în practica examinării litigiilor legate de plățile pentru resursele de utilități”): „Conform regulilor capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, implementarea resurselor de utilități de către organizațiile furnizoare de resurse către furnizorii de servicii de utilități este supusă taxei pe valoarea adăugată (denumită în continuare TVA) și, prin urmare, în baza paragrafului 1 al articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, la emiterea facturilor pentru resursele comunale care sunt vândute, organizația furnizoare de resurse este obligată să prezinte cuantumul corespunzătoare de TVA cumpărătorului acestor resurse (furnizor de servicii de utilități) pentru plată.Întrucât este reglementat prețul plătit în temeiul contractelor de vânzare a resurselor comunale (cu privire la achiziționarea resurselor comunale și de evacuare a apei), încheiate de furnizorii de servicii de utilități cu organizațiile de furnizare a resurselor în vederea furnizării de servicii de utilități consumatorilor (alin. 1 al art. 424). din Codul civil al Federației Ruse), instanțele, atunci când analizează litigiile legate de soluționări în cadrul unor astfel de contracte, este necesar să se investigheze dacă suma TVA a fost luată în considerare de către organismul de reglementare la determinarea sumei pret reglementat (tarif) aprobat de acesta. Pentru a stabili această circumstanță, instanța poate solicita informațiile necesare de la organismul de reglementare și, dacă este necesar, poate numi un expert (articolul 82 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse).

Ținând cont de practica judiciară stabilită, după publicarea oficială a precizărilor de mai sus, stabilite de instanțele de judecată (sunt hotărâri care au intrat în vigoare) că la aprobarea tarifului la energia termică în anii 2008, 2009, 2010, 2011, mărimea acestuia a fost determinată de REC al Teritoriului Perm fără a include cuantumul TVA în acesta, și prezentare de către organizația furnizoare de resurse OJSC TGC-9 plătibil cumpărătorului (furnizor de servicii de utilități) în plus față de prețul (tariful) reglementat al sumei corespunzătoare de TVA este legal.

Astfel, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a permis instanțelor de arbitraj să confirme legitimitatea perceperii TVA de către organizațiile de furnizare a energiei termice și a eliminat baza pentru recalcularea taxelor pentru perioada 2008–2010.

În octombrie și noiembrie 2011, compania de administrare Uralcomp, în numele consumatorilor de căldură care locuiesc în fondul de locuințe, a apelat la organizațiile de furnizare a căldurii TGC-9 și Krasnokamsk Heating Network cu o solicitare de recalculare a tarifului de căldură supraprețuit prin TVA, cu toate acestea, practica judiciară schimbată nu lasă nicio speranță pentru o decizie justă a instanțelor și pentru o rambursare voluntară a TVA din partea TGC-9 și Krasnokamsk Heating Network.

Vă rugăm să rețineți, de asemenea, că la 22 decembrie 2011, ziarul „Krasnokamskaya Zvezda” sub nr. 100–101 a publicat un răspuns din partea unui specialist în relații publice al Inspectoratului de Stat pentru Controlul Nedepartamental al Rusiei în Teritoriul Perm, Melekhina A., conform căreia legitimitatea calculării TVA la calculele pentru furnizarea de energie termică în Teritoriul Perm și nu este supusă rambursării TVA.

Cu stimă, Departamentul Juridic companie de management Uralcomp.

Activitatea noastră principală este producerea și comercializarea energiei termice. O parte din energia termică o vindem populației orașului la prețuri tarifare. În majoritatea blocurilor de apartamente, sunt instalate contoare comune. Citirile contorului sunt efectuate în perioada 20-24 a fiecărei luni. Facem calcule lunare si taxe pentru energia termica in functie de datele contoarelor comune de casa, dar nu pentru casa, ci pentru fiecare cont personal (pentru fiecare apartament) si se emit facturi pentru plata. În ultima zi a lunii, în funcție de dispozitivele de contorizare instalate la întreprindere (la limita transferului de energie termică către rețelele de încălzire ale orașului), furnizarea totală de căldură a populației se determină ținând cont de compensarea pentru pierderi de energie termică în rețelele de încălzire ale orașului. Există o diferență între cantitatea acumulată populației pentru căldură și cea eliberată efectiv. Cum, în cazul nostru, să organizăm contabilitatea și contabilitatea fiscală (TVA și profit)?

Întrebări similare au fost adresate Ministerului de Finanțe al Rusiei în scrisoarea din 16 februarie 2009 nr. 03-03-06/4/3 „Cu privire la contabilizarea veniturilor din vânzarea energiei termice”. Ca răspuns, ar trebui analizat, deoarece oficialii folosesc normele necesare pentru muncă. De precizat însă că Ministerul de Finanțe a ignorat direct în scrisoare aspectele legate de înregistrarea tranzacțiilor de vânzare a energiei termice în cazul facturării populației conform contorizării, care se referă direct la întrebarea dumneavoastră.
În ceea ce privește impozitul pe venit, oficialii au indicat că în lipsa unor aparate de contorizare individuale, comune (de apartament) pentru așezările cu populația, se aplică standardul de consum al utilităților, care se stabilește în raport cu volumul (cantitatea) lunar de consumul de servicii de către consumator. Luând în considerare prevederile articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse, Ministerul Finanțelor a ajuns la concluzia: în acest caz, veniturile din vânzarea serviciilor de încălzire către populație în absența dispozitivelor de contorizare sunt supuse recunoașterea la sfârșitul fiecărei perioade (de impozitare) de raportare în sume calculate pe baza volumelor și standardelor lunare stabilite și cantității luni în perioada de raportare, adică în mod egal. Dar cum rămâne cu situația când dispozitivele sunt încă instalate. Aici este necesar să se folosească interpretarea literală a normelor capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Conform paragrafului 2 al articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile din vânzări sunt determinate pe baza tuturor încasărilor aferente plăților pentru serviciile vândute. La aplicarea metodei de acumulare, veniturile sunt recunoscute în perioada în care au avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor (clauza 1, articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, data încasării veniturilor este data vânzării serviciilor. Conform articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, data vânzării serviciului trebuie considerată ziua furnizării acestuia și, deoarece serviciul este vândut și consumat simultan (clauza 5 a articolului 38 din Codul fiscal al Federația Rusă), ziua consumului acestuia de către client. Astfel, veniturile întreprinderii ar trebui recunoscute pe baza indicatorilor primiți de la populație, și nu la sfârșitul fiecărei perioade de raportare conform datelor de contabilitate a producției la nodul de distribuție.
În ceea ce privește TVA, totul pare mult mai complicat. Acest lucru se datorează faptului că serviciile publice expediat continuu. În baza articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, momentul determinării bazei de impozitare este cea mai veche dintre următoarele date:
1) ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;
2) ziua plății, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor), transferul dreptului de proprietate.
În legătură cu acest fapt, Ministerul Finanțelor al Rusiei notează într-o scrisoare din 16 februarie 2009 nr. 03-03-06 / 4 / 3 că prestarea serviciilor de încălzire este efectuată de către contribuabil în timpul sezonului de încălzire, obiectul impozitării ia naştere numai în acele perioade fiscale în care aceste servicii sunt efectiv prestate populaţiei. Adică serviciile au fost prestate la momentul primirii indicatoarelor de contorizare de la populație. Și ce să faceți cu momentul în care apare baza impozabilă în acele perioade în care serviciul este efectiv livrat în mod continuu, Ministerul Finanțelor al Rusiei nu a indicat.
În acest caz, pe baza logicii Ministerului de Finanțe, ar trebui să iasă următorul tablou:
- pentru serviciile atribuibile sezonului de încălzire, taxa se percepe la costul serviciilor efectiv prestate, indiferent de primirea fondurilor și prezentarea facturilor către consumatori - pentru taxele cu chirie (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 04.04. 2007 Nr. 03-07-15 / 47) - la sfârşitul fiecărei perioade fiscale;
și
– în luna facturării pentru plată la data vânzării.
Adică, la joncțiunea perioadelor fiscale, organizația trebuie să emită o factură de plată, de exemplu, în a 20-a zi (martie) conform aparatelor de contorizare și pe 31 martie, cu 11 zile înainte de încheierea perioadei fiscale.
O astfel de schemă de calculare a TVA-ului pare absurdă, dar rezultă din explicațiile Ministerului rus de Finanțe. În această situație, vă recomandăm să faceți o solicitare oficială în numele organizației dumneavoastră cu privire la problema actuală.
În contabilitate, situația este similară cu impozitul pe venit.
În scopuri contabile, venitul unei organizații este recunoscut ca o creștere a beneficiilor ca urmare a primirii de active sau a rambursării datoriilor, conducând la o creștere a capitalului acestei organizații (paragraful 2 din PBU 9/99). Atunci când se reflectă în contabilitate veniturile din vânzări, ar trebui să ne amintim că sunt îndeplinite mai multe condiții (paragraful 12 din PBU 9/99). Cheia organizației dumneavoastră este că serviciul trebuie să fie furnizat. Întrucât energia termică este furnizată casei numai în timpul sezonului de încălzire, veniturile trebuie reflectate doar în această perioadă și pe baza energiei termice furnizate efectiv conform citirilor instrumentului.

Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în document, pe care îl puteți găsi în fila „Bază juridică” a versiunii vip „Glavbukh Systems”

SCRISOAREA MINISTERULUI DE FINANȚE AL RUSIEI Nr. 03-03-06/4/3 din 16 februarie 2009 „Cu privire la contabilizarea veniturilor din vânzarea energiei termice”

Întreprinderea unitară municipală „Rețeaua de încălzire Reutov” solicită un răspuns competent la următoarea întrebare.

Încălzire în funcție de cantitatea de Gcal per suprafață de apartament;

Furnizare de apă caldă la rata de Gcal pentru numărul de persoane care locuiesc în apartament. Deoarece în timpul sezonului de încălzire organizația eliberează de câteva ori mai multă energie termică decât în ​​lunile de vară, atunci, în consecință, baza pentru acumularea veniturilor în sezonul de încălzire, aplicând normele articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse, este mult. mai mare decât în ora de vara al anului. Din acest motiv, există o diferență semnificativă între Gcalul efectiv eliberat și acumulat pentru populație pentru perioada 1 ianuarie - 1 mai și 1 octombrie - 31 decembrie.

Prin urmare, vă rugăm să clarificați procedura de recunoaștere a veniturilor în scopul calculării impozitului pe venit la vânzarea energiei termice către populație (pe baza Gcalului efectiv eliberat sau în mod egal pe tot parcursul anului, așa cum se acumulează și se factura la plată).

De asemenea, vă rugăm să clarificați procedura de calcul a TVA (pe baza Gcalului efectiv eliberat sau uniform pe tot parcursul anului, pe măsură ce se acumulează și se facturează pentru plată).*

2. În ceea ce privește procedura de calcul a taxei pe valoarea adăugată în această situație, trebuie avute în vedere următoarele.

În conformitate cu paragrafele. 1 p. 1 art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, tranzacțiile de vânzare de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse, precum și transferul drepturilor de proprietate, sunt recunoscute ca obiect de impozitare cu taxa pe valoarea adăugată.

Potrivit paragrafului 5 al art. 38 din Codul fiscal al Federației Ruse, în scopuri fiscale, un serviciu este recunoscut ca activitate, ale cărui rezultate nu au o expresie materială, sunt realizate și consumate în cursul acestei activități. În același timp, furnizarea de servicii contra cost de către o persoană către o altă persoană este recunoscută ca vânzare de servicii, iar în cazurile prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse, furnizarea de servicii de către o persoană către o altă persoană. cu titlu gratuit.

Pe baza paragrafului 3 din Regulile pentru furnizarea de servicii publice cetățenilor, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 23.05.2006 N 307, serviciile publice sunt recunoscute ca activități ale unui furnizor de servicii de utilități pentru apă rece. alimentare, alimentare cu apă caldă, canalizare, energie electrică, alimentare cu gaz și încălzire, oferind condiții confortabile de viață pentru cetățeni în spații rezidențiale.

Având în vedere cele de mai sus, prestarea serviciilor de utilități pentru încălzire este recunoscută ca obiect de impozitare pentru taxa pe valoarea adăugată.

Datorită faptului că prestarea serviciilor de încălzire se realizează de către contribuabil în perioada sezonului de încălzire, obiectul impozitării ia naștere numai în acele perioade fiscale în care aceste servicii sunt efectiv prestate populației.

Potrivit paragrafului 1 al art. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când un contribuabil vinde bunuri (lucrări, servicii), baza de impozitare este determinată ca costul acestor bunuri (lucrări, servicii), calculat pe baza prețurilor determinate în conformitate cu art. 40 din Codul Fiscal al Federației Ruse, luând în considerare accizele (pentru mărfurile accizabile) și fără a include impozitul în acestea.

Având în vedere cele de mai sus, la prestarea serviciilor de încălzire, baza de impozitare se determină pe baza costului serviciilor efectiv prestate populației care nu dispune de aparate de contorizare în fiecare perioadă fiscală specifică în care ia naștere obiectul impozitării (adică trimestrial în perioada sezonul de încălzire).

În baza paragrafului 1 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse, momentul determinării bazei de impozitare este cea mai veche dintre următoarele date:

1) ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;

2) ziua plății, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor), transferul dreptului de proprietate.

Avand in vedere ca plata de catre populatie a serviciilor de incalzire se face lunar in rate egale in cursul anului calendaristic, fondurile (taxa) primite de contribuabil de la populatie in perioada in care nu a existat obiect de impozitare pentru astfel de servicii, in partea care nu este venit pentru servicii efectiv prestate în perioadele fiscale anterioare, trebuie considerată ca o plată parțială primită în contul prestării viitoare a serviciilor de încălzire, care, în baza alin. 2 p. 1 art. 154 și alin. 2 p. 1 art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse este supus impozitării în conformitate cu procedura general stabilită. Totodată, valoarea impozitului calculată din plata parțială după data prestării efective a serviciilor de încălzire este supusă deducerii într-o sumă care nu depășește valoarea taxei calculate din costul serviciilor efectiv prestate în perioadele fiscale ulterioare ale încălzirii. sezon.*