Gubici u toplotnim mrežama i PDV. Ima li mrežna organizacija pravo na odbitak iznosa PDV-a uplaćenog na kupovinu električne energije kako bi nadoknadila tehnološke gubitke koji nastaju prilikom njenog prijenosa kroz električne mreže? porez na prihod
Pitanje: ZAO je organizacija za snabdevanje toplotom.
CJSC nabavlja toplotnu energiju i nosač toplote, uključujući i standardne gubitke, od ogranka OJSC.
Prenos toplotne energije do potrošača vrši se kroz mreže CJSC i mreže druge organizacije - ogranka OJSC.
OJSC je organizacija toplotne mreže i pruža usluge prenosa toplotne energije CJSC.
Poslovi prodaje toplotne energije i usluge njenog prenosa regulišu se, tarife za toplotnu energiju i usluge prenosne organizacije utvrđuje državni organ.
Prema klauzuli 58 Smjernica odobrenih Naredbom Federalne službe za tarife od 6. avgusta 2004. N 20-e / 2 „O odobravanju Smjernica za obračun regulisanih tarifa i cijena električne (toplotne) energije u maloprodaji (potrošači) ) Tržište“ (u daljem tekstu: Smjernice), visina plaćanja usluga za prijenos toplotne energije toplotnom mrežom utvrđuje se iz sljedećih vrsta troškova:
Troškovi rada toplinskih mreža;
Troškovi plaćanja toplotne energije koja se koristi za prenos toplotne energije kroz toplotne mreže (tehnološka potrošnja (gubici) toplotne energije u mrežama).
Za organizaciju toplotne mreže, troškovi količine toplotne energije za kompenzaciju gubitaka će formirati materijalne troškove (klauzula 61.2 Smjernica).
Na osnovu navedenih odredbi Metodoloških preporuka, Državni komitet je prilikom formiranja i odobravanja tarifa za prenos toplotne energije u proceni troškova usluga za prenos toplotne energije uzeo u obzir standardne gubitke toplotne energije i toplotnog nosača. u tarifi organizacije toplotne mreže OJSC u smislu: "Toplotna energija za nadoknadu toplotnih gubitaka".
Prijave CJSC i JSC organizacije zajednički sistem oporezivanje.
Na osnovu stavova 1, 2 člana 168 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prilikom prodaje dobara (radova, usluga), poreski obveznik je, pored cene (tarife), dužan da iskaže i odgovarajući iznos PDV-a za plaćanje kupcu ove robe (radova, usluga).
Budući da je tarifa za toplotnu energiju zbir uslova jedinice toplotne energije i usluga za njen prenos, potrošač plaća standardne gubitke toplotne energije nosača toplote kao jednog od sastavnih delova usluge za prenos toplotne energije. toplotnu energiju
1. Da li je tačno da se „gubici toplotne energije i nosača toplote, uzeti u obzir u tarifi organizacije toplotne mreže, odnose na izgubljenu toplotnu energiju, koju nisu mogli primiti i nisu je stvarno primili njeni potrošači, u vezi sa kojim se, prema članu 168. Poreskog zakona Ruske Federacije, prilikom prodaje, pored cijene (tarife), na kupca ne primjenjuje odgovarajući iznos PDV-a"?
2. Da li toplovodna organizacija, prilikom realizacije normativnih gubitaka toplotne energije i toplotnog nosača toplovodne organizacije, treba ovoj drugoj iskazati odgovarajući iznos PDV-a?
Odgovor: U vezi sa Vašim dopisom o primjeni poreza na dodatu vrijednost u prometu toplotne energije, obavještava Odjeljenje za poresku i carinsko-tarifnu politiku.
Prema stavu 1. člana 168 poreski broj Ruska Federacija(u daljem tekstu: Kodeks), prilikom prodaje dobara, poreski obveznik, pored cijene (tarife) dobara koja se prodaje, dužan je da na uplatu kupcu ovih dobara predoči i odgovarajući iznos poreza na dodatu vrijednost. Istovremeno, na osnovu stava 1. člana 154. Zakonika, za utvrđivanje poreske osnovice za porez na dodatu vrijednost uzima se trošak prodate toplotne energije obračunat na osnovu važećih tarifa.
Dopis Odeljenja za poresku i carinsko-tarifnu politiku Ministarstva finansija Ruske Federacije od 13. maja 2011. godine N 03-07-11 / 124
Pregled dokumenta
Prilikom prodaje robe obveznici PDV-a su dužni, pored cijene (tarife), da kupcu na uplatu predoče i odgovarajući iznos poreza.
Pojašnjava se da se za utvrđivanje poreske osnovice za prodaju toplotne energije uzima trošak potonje obračunat na osnovu važećih tarifa.
FEDERALNI ARBITRAŽNI SUD ISTOČNOSIBIRSKOG OKRUGA
Savezni arbitražni sud Istočnosibirskog okruga
predsjedavajući Skubaev A.I.,
sudije: Sokolova L.M., Tyutrina N.N.,
uz učešće predstavnika društva sa ograničenom odgovornošću "Divnogorsky Vodokanal" Shlyakhovsky Vladimir Yuryevich (punomoćje od 25.05.2010.) i partnerstva vlasnika kuće "Olimp" Olga Vyacheslavovna Minina (punomoćje od 22.09.2009. 197),
ispitan na sudu kasaciona žalba društvo sa ograničenom odgovornošću "Divnogorsk Vodokanal" na odluku Trećeg apelacionog suda od 29. aprila 2010. godine u predmetu N A33-16422 / 2009 (prvostepeni sud: Krasovskaya S.A.; apelacioni sud: Kirillova N.A., Gurova T. ., Magda O.V.), osnovana:
Društvo sa ograničenom odgovornošću Divnogorsky Vodokanal (u daljem tekstu - Divnogorsky Vodokanal LLC) podnijelo je tužbu Arbitražnom sudu Krasnojarskog kraja, navedenu u skladu sa članom 49. Zakona o arbitražnom postupku Ruske Federacije, protiv Udruženja vlasnika kuća Olimp (u daljem tekstu - HOA Olimp ") o povratu 226.765 rubalja 97 kopejki duga za primljeno pije vodu i pao otpadne vode za januar - avgust 2009. godine po Ugovoru o snabdijevanju (prijemu) vode za piće i prijemu (ispuštanju) otpadnih voda od 01.02.2007. godine N 247.
Odlukom Arbitražnog suda Krasnojarske teritorije od 2. novembra 2009. godine, Komitet za opštinsku privredu i stambenu politiku Uprave opštinske formacije grada Divnogorsk je bio uključen u slučaj kao treća strana, ne izjavljujući samostalne zahteve u vezi sa predmet spora.
Odlukom Arbitražnog suda Krasnojarske teritorije od 22. januara 2010. godine, tužbe su udovoljene.
Odlukom Trećeg arbitražnog apelacionog suda od 29. aprila 2010. godine, odluka suda je ukinuta, a tužbeni zahtjevi odbijeni.
Ne slažući se sa odlukom apelacionog suda, Divnogorsky Vodokanal LLC je uložio kasacionu žalbu Federalnom arbitražnom sudu Istočnosibirskog okruga, u kojoj traži da se ista poništi, a da odluka prvostepenog suda ostane na snazi.
Prema podnosiocu kasacione tužbe, zaključak drugostepenog suda da je tužilac protivpravno teretio tuženog za plaćanje komunalnog dobra koji se prodaje, s obzirom na porez na dodatu vrednost, donesen je suprotno materijalnom pravu.
U odgovoru na kasacioni prigovor, tuženi se poziva na zakonitost i pravosnažnost odluke apelacionog suda.
Treće lice je uredno obaviješteno o vremenu i mjestu razmatranja kasacione žalbe, ali nije uputilo svoje zastupnike na ročište suda, te se predmet razmatra u njihovom odsustvu.
Kasaciona žalba se razmatra na način propisan poglavljem 35 Zakona o arbitražnom postupku Ruske Federacije.
Provjerivši usaglašenost zaključaka Trećeg arbitražnog apelacionog suda o primjeni pravnih pravila sa činjeničnim okolnostima koje je utvrdio u predmetu i dokazima dostupnim u predmetu, ispravnost primjene suda normama materijalnog i procesnog prava prilikom razmatranja predmeta i donošenja osporenog sudskog akta, Savezni arbitražni sud Istočnosibirskog okruga došao je do sljedećih zaključaka.
Kako proizlazi iz materijala slučaja, između Divnogorsk Vodokanal LLC (organizacija Sveruskog hemijskog kombinata) i Olymp HOA (pretplatnik), zaključen je ugovor o isporuci (primanju) vode za piće i prijemu (ispuštanju). ) otpadnih voda od 01.02.2007. godine N 247, čiji su predmet obaveze stranaka da isporuče (prime) vodu za piće iz vodovoda i primi (ispuste) otpadne vode u kanalizaciju, u pretplatničke objekte (višestambene). stambene zgrade) navedene u prilogu ugovora.
Period važenja ugovora je određen od 01.02.2007. do 31.12.2007. godine i smatra se da se godišnje produžava za narednih 12 mjeseci, osim ako mjesec dana prije isteka roka ne dobije zahtjev jedne od strana za odustajanje. ovog sporazuma ili ga revidirati (klauzule 9.1 - 9.2).
Prema tački 5.7 ugovora, stvarna količina potrošene vode za piće i ispuštene otpadne vode prije ugradnje mjernih uređaja od strane pretplatnika uzima se jednakim limitu utvrđenom ugovorom.
U skladu sa tačkom 7.1 ugovora, plaćanje potrošnje vode i sanitacije vrši pretplatnik u skladu sa važećim tarifama.
Prema proračunu tužioca, ukupni obim potrošnje vode i kanalizacije za period januar-oktobar 2009. godine iznosio je 70.099,58 metara kubnih, odnosno 122.019.958 metara kubnih.
Uredbom uprave Divnogorska od 27. novembra 2008. N 1576p za tužioca su utvrđene tarife za 2009. godinu, uključujući za usluge vodovodnih sistema u iznosu od 18,82 rubalja po kubnom metru, za usluge vodovodnih sistema - 17,68 rubalja po kubnom metru .m Odlukom Gradskog veća poslanika grada Divnogorska od 27. novembra 2008. godine N 45-277-GS odobrena je doplata od 2,77 kubnih metara za tarifu za vodosnabdevanje Divnogorskog Vodokanala doo.
Prema proračunu tužioca, troškovi vodosnabdijevanja i sanitarnih usluga iznosili su 4.501.206 rubalja 99 kopejki. Istovremeno, obračun troškova potrošnje vode i sanitarnih usluga tužilac je utvrdio na osnovu tarifa utvrđenih za tužioca za 2009. godinu odlukom uprave Divnogorska od 27. novembra 2008. godine N 1576p, uzimajući u obzir porez na dodatu vrijednost.
Usluge vodosnabdijevanja i sanitacije tužioca za sporni period platila je HOA Olimp u iznosu od 4.274.441 rublje 02 kopejke.
Pozivajući se na neplaćanje od strane tuženog za usluge vodosnabdevanja i sanitacije u celosti, tužilac je ovaj zahtev podneo arbitražnom sudu.
Prvostepeni sud je, udovoljavajući tužbenim zahtevima, priznao ispravnim obračun iznosa duga koji je tužilac iskazao, dok je zaključio da je tužilac primenio tarife za usluge vodosnabdevanja i sanitacije utvrđene rešenjem Uprave opštine Divnogorska od novembra godine. 27, 2008 N 157p, uzimajući u obzir cijenu poreza na dodatu vrijednost.
Apelacioni sud je, ukidajući odluku suda i odbijajući tužbeni zahtev, polazio od neosnovanosti tužiočeve primene tarifa, uzimajući u obzir porez na dodatu vrednost. S obzirom na to da je tuženi u spornom periodu plaćao usluge potrošnje vode i sanitacije bez poreza na dodatu vrednost u celosti, sud je zaključio da tuženi nema dugovanja.
Savezni arbitražni sud Istočnosibirskog okruga smatra zaključke Apelacionog suda zakonitim i opravdanim.
Na osnovu stava 2 člana 548 Građanskog zakonika Ruske Federacije, pravila o ugovoru o snabdijevanju energijom (članovi 539 - 547) primjenjuju se na odnose koji se odnose na snabdijevanje vodom preko priključene mreže (članovi 539 - 547), osim ako zakonom nije drugačije određeno, drugo pravni akti ili ne proizilazi iz prirode obaveze.
Odnosi stranaka u oblasti korišćenja centralizovanih sistema vodosnabdevanja i (ili) kanalizacije naselja, takođe su regulisani Pravilima za korišćenje javnih vodovodnih i kanalizacionih sistema u Ruskoj Federaciji, odobrenim Uredbom Vlade Ruske Federacije od 12. februara 1999. godine N 167 (u daljem tekstu - Pravila N 167).
Prema stavovima 33, 34 Uredbe N 167, količina vode za piće primljene i ispuštene otpadne vode utvrđuje se na osnovu računovodstvenih podataka za stvarnu potrošnju vode za piće i ispuštene otpadne vode prema očitanjima mjernih instrumenata. U tu svrhu su opremljene mjerne stanice, koje bi trebalo da se nalaze na mrežama pretplatnika, po pravilu, na granici operativne odgovornosti između organizacije za vodosnabdijevanje i kanalizaciju i pretplatnika.
Budući da je Ugovor o snabdijevanju (prijemu) pijaće vode i prijemu (ispuštanju) kanalizacije od 01.02.2007. godine N 247 zaključen od strane HOA „Olimp“ u vezi sa odredbom komunalne usluge građani - članovi udruženja vlasnika kuća, zatim Pravila za pružanje javnih usluga građanima odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 23.05.2006. N 307 (u daljem tekstu - Pravila N 307) također podliježu odnosima stranke.
Prema stavu 8 Pravila N 307, uslovi ugovora o nabavci komunalnih resursa i odlaganju vode (prihvat (ispuštanje) otpadnih voda), zaključenog sa organizacijama za snabdevanje resursima kako bi se potrošaču obezbedile komunalne usluge, ne bi trebalo da budu u suprotnosti sa ovim Pravila i drugi regulatorni pravni akti Ruske Federacije.
Kako proizilazi iz spisa predmeta, u konkretnom slučaju, komunalni resurs je kupljen od strane resursne organizacije od strane tuženog kao izvođača radova ne radi preprodaje, već radi pružanja građana – potrošača komunalnih usluga. Slijedom navedenog, sudovi su došli do pravilnog zaključka da se o pitanju načina utvrđivanja obima potrošnje vode i zbrinjavanja vode u slučaju nepostojanja mjernih uređaja odlučuje na osnovu utvrđenih normi za potrošnju komunalnih usluga, koje u red, uzimaju se u obzir u skladu sa Dodatkom br. 2 Pravila br. 307 pri obračunu iznosa komunalnih računa.
Dakle, nakon uvida u dokaze izvedene u spisima predmeta, sudovi su s pravom priznali ispravnim iznos novca koji je tuženom odredio tužilac. hladnom vodom i prihvaćene otpadne vode.
Na osnovu sistematskog tumačenja odredaba Poglavlja 13, Odjeljka 6 Stambenog zakonika Ruske Federacije, udruženje vlasnika kuća djeluje u ime i u interesu svojih članova, ne obavlja poslove ili usluge članovima ortačkog društva, nastupa u ime stanara kuće kao pretplatnik ili kupac usluga po ugovorima o snabdijevanju električnom energijom, toplotom i vodom.
U situaciji koja se razmatra, udruženje vlasnika kuća ne prodaje resurse i komunalije, već samo djeluje kao posrednik u realizaciji nagodbi, prikupljajući odgovarajuće iznose novca od vlasnika kuća i prebacujući ih u cijelosti na račune organizacija koje prodaju komunalna preduzeća (organizacije za snabdevanje resursima).
U skladu sa stavom 15. Pravila N 307, ako je izvođač radova, uključujući i udruženje vlasnika kuća, obračun iznosa komunalnih računa, kao i kupovinu hladne vode od strane izvođača, vruća voda, usluge kanalizacije, električne energije, gasa i toplotne energije obavljaju se po tarifama utvrđenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i koriste se za obračun iznosa plaćanja komunalnih usluga od strane građana.
Stoga je Apelacioni sud osnovano zaključio da se prilikom utvrđivanja troškova utrošene vode i ispuštenih otpadnih voda treba rukovoditi tarifom koju za organizaciju snabdijevanja resursima odredi lokalna samouprava, bez poreza na dodatu vrijednost.
Obračunavši troškove komunalnih usluga na osnovu tarifa utvrđenih Uredbom Uprave grada Divnogorska od 27. novembra 2008. godine N 1576p za tužioca za 2009. godinu i dodatka na tarifu za vodoodlaganje utvrđenu odlukom Gradskog veća Divnogorska od Poslanici od 27. novembra 2008. godine N 45-277-GS, Apelacioni sud je utvrdio da ukupni troškovi potrošnja vode i sanitarne usluge za sporni period iznosile su 3.814.582 rublje 24 kopejke (1.319.274,10 + 2.495.308,14, respektivno).
Uzimajući u obzir da je tuženi platio potrošnju vode i sanitarne usluge za sporni period u iznosu od 4.274.441 rublje 02 kopejke, odnosno u iznosu koji premašuje iznos koji se plaća prema obračunu suda, apelacioni sud je pravilno zaključio da je tuženi nije imao dugovanja za plaćanje komunalija koje je obezbijedio tužilac.
U takvim okolnostima, Savezni arbitražni sud Istočnosibirskog okruga smatra da je Treći arbitražni apelacioni sud, uzimajući u obzir uslove iz članova 67, 68, 71 Zakona o arbitražnom postupku Ruske Federacije, ispitao i ocenio sve dokaze koje su podnele stranke. Argumenti izneti u kasacionoj žalbi zasnivaju se na pogrešnom tumačenju materijalnog prava tužioca i imaju za cilj preispitivanje dokaza dostupnih u spisima predmeta i navedenih okolnosti koje je utvrdio sud, što nije u nadležnosti suda. arbitražni sud kasacione instance naveden u članovima 286, 287 Zakona o arbitražnom postupku Ruske Federacije.
Sud je pravilno primijenio norme materijalnog i procesnog prava, zaključci apelacionog suda odgovaraju okolnostima slučaja i dostupnim dokazima, predviđenim članom 288. Zakona o arbitražnom postupku Ruske Federacije, osnova za izmena ili ukidanje odluke apelacionog suda od strane kasacionog suda nisu identifikovani, u vezi sa čim se osporeni sudski akt može ostaviti nepromenjenim.
Rukovodeći se članovima 274, 286 - 289 Zakona o arbitražnom postupku Ruske Federacije, Federalni arbitražni sud Istočnosibirskog okruga
odlučio:
Odluka Trećeg apelacionog suda od 29. aprila 2010. godine u predmetu N A33-16422/2009 ostaje neizmenjena, kasaciona žalba nije udovoljena.
Odluka stupa na snagu danom donošenja.
predsjedavajući
A.I.SKUBAEV
sudije:
L.M. SOKOLOVA
N.N.TYUTRINA
PREZIDijum NAJVIŠEG ARBITRAŽNOG SUDA RUSKOG FEDERACIJE
Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u sastavu:
predsjedavajući - predsjedavajući Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije Ivanov A.A.;
članovi predsedništva: Andreeva T.K., Babkina A.I., Batsiev V.V., Valyavina E.Yu., Vitryansky V.V., Vorontsova L.G., Zavyalova T.V., Ivannikova N.P., Kozlova O.A., Pershutova A.G., Pershutova A.G., Sarbaneyashales S.F.V., Sarbaneyashales S.F. -
razmatrao prijavu društva sa ograničenom odgovornošću "Divnogorsk Vodokanal" na reviziju putem nadzora odluke Trećeg apelacionog suda od 29.04.2010. i odluke Federalnog arbitražnog suda Istočnosibirskog okruga od 07. /02/2010 u predmetu br. A33-16422 / 2009 Arbitražnog suda Krasnojarske teritorije.
Sastanku je prisustvovao predstavnik podnosioca - društva sa ograničenom odgovornošću "Divnogorsk Vodokanal" (tužilac) - Čikalov M.The.
Saslušavši i razmotrivši izveštaj sudije LG Voroncove, kao i objašnjenja predstavnika lica koje je učestvovalo u predmetu, Prezidijum je utvrdio sledeće.
Društvo sa ograničenom odgovornošću Divnogorsky Vodokanal (u daljem tekstu Kompanija) podnelo je tužbu Arbitražnom sudu Krasnojarskog kraja protiv Udruženja vlasnika kuća Olimp (u daljem tekstu: Partnerstvo) za naplatu 226.765 rubalja 97 kopejki duga za primljenu vodu za piće i ispuštene otpadne vode za januar - oktobar 2009. godine po ugovoru od 01.02.2007. godine N 247 za isporuku (prijem) vode za piće i prijem (ispuštanje) otpadnih voda (uzimajući u obzir specifikaciju iznosa potraživanja).
Komitet za urbanu privredu i stambenu politiku Uprave opštine Divnogorsk je bio uključen u slučaj kao treća strana, ne izjavljujući samostalna potraživanja u vezi sa predmetom spora.
Odlukom Arbitražnog suda Krasnojarske teritorije od 22. januara 2010. godine, tužba je udovoljena. Sud je zaključio da je opravdana metoda kojom se društvo koristi za određivanje obima potrošnje vode i sanitacije u nedostatku zajedničkih kućnih mjernih uređaja, na osnovu standarda za potrošnju komunalnih sredstava građana.
Prilikom utvrđivanja iznosa duga, sud je smatrao da u tarife lokalne samouprave za usluge vodosnabdijevanja i odvodnje nije uračunat porez na dodatu vrijednost (u daljem tekstu: PDV), te je udovoljio tužbenom zahtjevu čiji je iznos obračunat od strane kompanija koja koristi navedene tarife i sa PDV-om.
Odlukom Trećeg apelacionog suda od 29. aprila 2010. godine, odluka prvostepenog suda je ukinuta, tužbeni zahtjev je odbijen zbog nepostojanja ortačkog duga prema društvu.
Savezni arbitražni sud Istočnosibirskog okruga je odlukom od 02.07.2010. godine iz istih razloga ostavio nepromijenjeni sudski akt apelacione instance.
U zahtjevu podnesenom Vrhovnom arbitražnom sudu Ruske Federacije za nadzor nad odlukama apelacionih i kasacionih sudova, kompanija traži da se iste ponište, ukazujući na nezakonitost zaključaka sudova o potrebi naplate. naknada za komunalni resurs koji prodaje partnerstvu, bez PDV-a. Prema podnosiocu predstavke, sudovi su neopravdano propustili da primene važeće norme Poreskog zakona Ruske Federacije.
U svom odgovoru na prijavu, ortačko društvo traži da se osporeni sudski akti ostave nepromijenjeni jer su u skladu sa važećom zakonskom regulativom.
Provjerivši osnovanost argumenata iznesenih u saopštenju i izlaganju predstavnika društva prisutnog na sjednici, Predsjedništvo smatra da osporene sudske akte treba ostaviti neizmijenjenim iz sljedećeg razloga.
Sudovi su utvrdili da je kompanija, prilikom obračuna sa društvom za vodosnabdevanje i sanitarne usluge, primenila tarife odobrene Uredbom Uprave grada Divnogorska od 27. novembra 2008. godine N 1576p u iznosu od 18 rubalja 82 kopejki po kubnom metru i 17 rubalja 68 kopejki po kubnom metru, kao i dodatak na tarifu za odlaganje vode u iznosu od 2 rublje 77 kopejki po kubnom metru, utvrđenu odlukom Gradskog veća poslanika Divnogorskog od 27. novembra 2008. N 43-277-GS za kompaniju. Istovremeno, nije utvrđena posebna tarifa za naselja sa stanovništvom za relevantne usluge.
Provjerom obračuna iznosa tužbenog zahtjeva, apelacioni sud je utvrdio povećanje od strane preduzeća navedenih tarifa za iznos PDV-a i utvrdio da je netačnim utvrđivanje ukupnog troška potrošnje vode i sanitarnih usluga koje plaća ortačko društvo, uključujući PDV. Na osnovu nepostojanja obaveze plaćanja PDV-a i uzimajući u obzir iznos plaćanja ovih usluga, sud je zaključio da ortačko društvo nema dugovanja prema preduzeću.
Po ocjeni apelacionih i kasacionih sudova, prilikom utvrđivanja cijene potrošene vode i ispuštene otpadne vode treba se rukovoditi tarifom koju za organizaciju snabdijevanja resursima odredi lokalna samouprava, bez PDV-a, budući da ortačko društvo ne prodaje resurs i komunalne usluge, ali samo djeluje kao posrednik u kalkulacijama, prikupljajući sredstva od vlasnika kuća i prebacujući ih u cijelosti na račune organizacija koje opskrbljuju resurse.
Predsjedništvo smatra da zaključci apelacionih i kasacionih sudova da ortačko društvo nema dugovanja nisu u suprotnosti sa normama Kodeksa stanovanja Ruske Federacije, Pravila za pružanje javnih usluga građanima, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 23. maja 2006. N 307 "O postupku pružanja javnih usluga građanima" (u daljem tekstu - Pravila N 307), i Poreski zakonik Ruske Federacije.
Prema paragrafu 15 Pravila N 307, koje je usvojila Vlada Ruske Federacije na osnovu članka 157. Kodeksa stanovanja Ruske Federacije, iznos plaćanja za vodosnabdijevanje i kanalizaciju izračunava se po stopama utvrđenim za resurse. organizacije za snabdevanje na način utvrđen zakonodavstvom Ruske Federacije. Ako je izvođač partnerstvo vlasnika kuća, obračun iznosa plaćanja za komunalije, kao i za kupovinu hladne vode, kanalizacijskih usluga od strane izvođača vrši se po stopama utvrđenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. i koristi se za obračun iznosa plaćanja komunalija od strane građana.
Dakle, u obračunima preduzeća sa društvom (koje je izvođač javnih usluga) za vodu za piće i ispuštene otpadne vode treba primijeniti tarifu po kojoj se obračunava iznos plaćanja građana.
Na osnovu stava 1, 6 člana 168 Poreskog zakona Ruske Federacije, prilikom prodaje dobara (radova, usluga), poreski obveznik, pored cene (tarife) prodatih dobara (radova, usluga), je dužni da kupcu ovih dobara (radova, usluga) predoče odgovarajući iznos PDV-a. Kada se dobra (radovi, usluge) prodaju stanovništvu po maloprodajnim cijenama, odgovarajući iznos PDV-a je uključen u cijene (tarife).
U obračunima između ortačkog društva i društva (poreskog obveznika) primjenjivala se tarifa utvrđena za građane sa uračunavanjem PDV-a, pa potonje nije imalo osnova za povećanje tarife za iznos PDV-a po poreskoj stopi od 18 posto.
Dakle, Predsjedništvo smatra da obračun preduzeća iznosa duga ortačkog društva za usluge vodosnabdijevanja i odvodnje, uzimajući u obzir tarifu utvrđenu za organizaciju za snabdijevanje resursima, uvećanu za iznos PDV-a, nije u skladu sa navedenim. norme Poreznog zakona Ruske Federacije, Zakonika o stanovanju Ruske Federacije, Pravila N 307.
Pod ovim okolnostima, osporeni sudski akti se mogu ostaviti nepromenjenim, a prijava društva - bez zadovoljenja.
S obzirom na gore navedeno i rukovodeći se članom 303, klauzulom 1. dijela 1. člana 305., članom 306. Zakona o arbitražnom postupku Ruske Federacije, Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije
odlučio:
odluka Trećeg arbitražnog apelacionog suda od 29.04.2010. i odluka Saveznog arbitražnog suda Istočnosibirskog okruga od 02.07.2010. u predmetu N A33-16422 / 2009 Arbitražnog suda Krasnojarskog kraja ostaju nepromijenjeni.
Prijavu društva sa ograničenom odgovornošću "Divnogorsk Vodokanal" treba odbaciti.
predsjedavajući
A.A.IVANOV
Naknade za grijanje – regulacija, računovodstvo i oporezivanje
Plaćanje za grijanje je sastavni dio plaćanja komunalnih usluga koje pružaju organizacije stambeno-komunalnih usluga, a koje su dužni plaćati i zakupci i vlasnici prostorija u stambenim zgradama, kao i zakupci i druga lica određena zakonom. stambeno zakonodavstvo Ruske Federacije.
U ovom članku ćemo razmotriti pitanja regulacije plaćanja za grijanje, kao i postupak njegovog računovodstvenog i poreznog računovodstva.
Za početak, okrenimo se Federalnom zakonu od 27. jula 2010. br. 190-FZ "O snabdijevanju toplotom" (u daljem tekstu - Zakon br. 190-FZ), kojim se pravni okvir ekonomski odnosi koji nastaju u vezi sa proizvodnjom, prenosom, potrošnjom toplotne energije, toplotne energije, rashladne tečnosti korišćenjem sistema za snabdevanje toplotom, stvaranjem, radom i razvojem takvih sistema. Pored toga, zakonom su definisana ovlašćenja državnih organa, organa lokalne samouprave naselja, gradskih četvrti za regulisanje i kontrolu u oblasti snabdevanja toplotnom energijom, prava i obaveze potrošača toplotne energije, organizacija za snabdevanje toplotom, toplotnih mreža.
Potrošač toplotne energije je lice koje kupuje toplotnu energiju (kapacitet), nosilac toplote za korišćenje u instalacijama koje troše toplotu u njegovom vlasništvu ili po drugom zakonskom osnovu ili za pružanje javnih usluga u pogledu snabdevanja toplom vodom i grejanja ( stav 9 člana 2 Zakona br. 190-FZ).
Organizacija za opskrbu toplinom - organizacija koja prodaje potrošačima i (ili) organizacijama za opskrbu toplinom proizvedenu ili kupljenu toplotnu energiju (kapacitet), nosač topline i posjeduje na pravu vlasništva ili na drugom zakonskom osnovu izvore toplotne energije i (ili) toplotne mreže u sistem za opskrbu toplinom kroz koji se toplinom isporučuju potrošači toplotne energije (ova odredba se primjenjuje na regulisanje sličnih odnosa uz učešće individualnih preduzetnika) (stav 11. člana 2. Zakona br. 190-FZ).
Organizacija toplotne mreže je organizacija koja pruža usluge za prenos toplotne energije (ova odredba se odnosi na regulisanje sličnih odnosa uz učešće pojedinačnih preduzetnika) (stav 16. člana 2. Zakona br. 190-FZ).
Potrošači toplotne energije kupuju toplotnu energiju (kapacitet) i (ili) nosač toplote od organizacije za snabdevanje toplotom na osnovu ugovora o snabdevanju toplotom. Plaćanje toplotne energije (kapaciteta) i (ili) nosača toplote vrši se u skladu sa tarifama koje utvrđuje regulatorno telo, ili cenama utvrđenim sporazumom strana, u slučajevima predviđenim Zakonom br. 190-FZ (stav 1. , 9 člana 15 Zakona br. 190-FZ).
Snabdijevanje potrošačima toplinom vrši se u skladu sa Pravilima za organizaciju snabdijevanja toplotom u Ruskoj Federaciji, koja su odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 8. avgusta 2012. godine br. 808 „O organizaciji snabdijevanja toplotom u Ruske Federacije i o izmjenama i dopunama pojedinih akata Vlade Ruske Federacije" (u daljem tekstu - Pravila br. 808).
Razmotrimo najosnovnije odredbe Pravila br. 808, uzimajući u obzir da će potrošači toplotne energije koji kupuju toplotnu energiju (kapacitet), rashladnu tečnost za pružanje javnih usluga u pogledu grijanja, za potrebe primjene ovih pravila, biti upravljačke organizacije, udruženja vlasnika kuća, stambene ili druge potrošačke zadruge.
Dakle, Pravila utvrđuju postupak organizacije snabdijevanja potrošačima toplinom, uključujući bitne uslove ugovora o snabdijevanju toplotnom energijom i pružanje usluga za prijenos toplotne energije, toplotnog nosača, karakteristike zaključivanja i uslove ugovora o snabdijevanju. toplotne energije (kapaciteta) i (ili) nosača toplote, postupak organizovanja zaključivanja ovih ugovora između organizacija za snabdevanje toplotom i toplotnih mreža, kao i postupak ograničavanja i obustavljanja isporuke toplotne energije potrošačima u slučaju kršenja uslova ugovora od njih (klauzula 1 Pravila br. 808).
Ugovorom o snabdijevanju toplotom, toplotna organizacija je dužna da isporučuje toplotnu energiju (kapacitet) i (ili) nosilac toplote (u daljem tekstu: toplotna energija), a potrošač toplotne energije je dužan da prihvati i plati toplotnu energiju, poštujući način potrošnje toplotne energije (stav 20. Uredbe br. 808).
Bitni uslovi koje mora da sadrži ugovor o snabdevanju toplotom navedeni su u stavu 21 Uredbe br. 808.
Ugovoreni obim potrošnje toplotne energije potrošač izjavljuje godišnje, izuzev građana-potrošača, kao i upravljačkih organizacija ili udruženja vlasnika stanova ili stambenih zadruga ili drugih specijalizovanih potrošačkih zadruga koje posluju u upravljanju stambenim zgradama i koje su zaključile sporazumi sa organizacijama za snabdevanje resursima (stav 22 Uredbe br. 808) .
Ugovorom o snabdijevanju toplotnom energijom utvrđeno je da je u slučaju kršenja potrošnje toplotne energije potrošač dužan da isplati toplotnoj organizaciji obim prekougovorne, nemjerene potrošnje ili potrošnju sa kršenjem režima potrošnje uz primjenu rastućih koeficijenata. na tarife u oblasti snabdijevanja toplinom, osim ako Zakonom o stanovanju Ruske Federacije nije drugačije određeno u odnosu na građane-potrošače, kao i upravljačke organizacije ili udruženja vlasnika kuća ili stambenih zadruga ili drugih specijalizovanih potrošačkih zadruga koje djeluju u upravljanju stambene zgrade i sklopili su sporazume sa organizacijama za snabdevanje resursima (u daljem tekstu: organizacije za upravljanje) (stav 23. Uredbe br. 808).
Potrošači plaćaju toplotnu energiju organizacije za snabdijevanje toplotom po utvrđenoj tarifi i (ili) po cijenama utvrđenim sporazumom strana u slučajevima utvrđenim Zakonom br. 190-FZ, za potrošenu količinu toplotne energije na način propisan stavom 33 Uredbe br. 808:
– 35 odsto planiranog ukupnog troška utrošene toplotne energije u mesecu za koji se plaća plaća se do 18. u tekućem mesecu, a 50 odsto planiranog ukupnog troška toplotne energije utrošene u mesecu za koji se plaća napravljeno je plaćeno prije kraja posljednjeg dana tekućeg mjeseca;
- plaćanje stvarno utrošene toplotne energije u proteklom mjesecu, uzimajući u obzir sredstva koja je potrošač prethodno uplatio kao plaćanje toplotne energije u obračunskom periodu, vrši se do 10. u mjesecu koji slijedi za mjesecom za koji je izvršeno plaćanje. napravljeno. Ako je obim stvarne potrošnje toplotne energije za protekli mjesec manji od ugovorenog obima utvrđenog ugovorom o snabdijevanju toplotom, preplaćeni iznos se prebija u odnosu na nadolazeću uplatu za naredni mjesec.
Planirani ukupni trošak utrošene toplotne energije u mjesecu za koji se vrši plaćanje obračunava se kao umnožak ugovorenog obima potrošnje toplinske energije u mjesecu za koji se plaća i tarife ili cijene toplinske energije utvrđene sporazumom strana. (stav 34. Uredbe br. 808).
Bilješka!
Postupak plaćanja iz st. 33. i 34. Uredbe br. 808 ne odnosi se na budžetske i državne institucije, državna preduzeća, kao i na udruženja vlasnika kuća, stambene zadruge, druge specijalizovane potrošačke zadruge, upravljačke organizacije koje se bave upravljanje stambenim zgradama i zaključenim ugovorima sa organizacijama za opskrbu resursima i drugim potrošačima za koje stambeno zakonodavstvo Ruske Federacije predviđa drugačiji postupak plaćanja komunalnih usluga ili komunalnih usluga.
Pod obračunskim periodom za obračun potrošača sa organizacijom za opskrbu toplinom uzima se 1 kalendarski mjesec.
Da bi zaključio ugovor o snabdijevanju toplotnom energijom sa jednom organizacijom za snabdevanje toplotnom energijom, podnosilac zahteva ovoj organizaciji treba da pošalje zahtev za zaključivanje ugovora (podaci koji se moraju navesti u prijavi navedeni su u paragrafu 35 Uredbe br. 808) i priložiti sljedeća dokumenta uz prijavu (stav 36 Uredbe br. 808):
– propisno ovjerene kopije vlasničkih dokumenata (uključujući potvrdu o državna registracija prava na nepokretnostima i promet sa njima), potvrđujući vlasništvo i (ili) drugo zakonsko pravo potrošača u odnosu na nekretnine (zgrade, objekti, objekti) u kojima se nalaze instalacije koje troše toplinu (ako ih ima);
- ugovor o upravljanju stambenom zgradom (za organizacije upravljanja);
- statut zadruge, stambene zadruge ili druge specijalizovane potrošačke zadruge;
– dokumente koji potvrđuju priključenje toplotnih instalacija podnosioca zahtjeva na sistem za snabdijevanje toplotom;
- dozvola za puštanje u rad (u vezi sa projektima kapitalne izgradnje za koje je zakonom o urbanističkom planiranju predviđeno dobijanje dozvole za puštanje u rad), dozvola za rad elektrane (za instalacije koje troše toplotu sa toplotnim opterećenjem od 0,05 Gcal/h ili više, koji nisu objekti kapitalne izgradnje, za koje je zakonom o urbanizmu predviđeno dobijanje dozvole za puštanje u rad), koju izdaje organ državnog energetskog nadzora;
- akti o spremnosti takvih instalacija koje troše toplinu za sezonu grijanja, sastavljene u skladu sa postupkom utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije.
Organizacija za objedinjeno snabdevanje toplotom u roku od 10 dana od dana prijema zahteva i potrebna dokumenta dužan je da podnosiocu zahtjeva dostavi dva primjerka potpisanog nacrta ugovora. Podnosilac prijave je dužan da u roku od 10 dana od dana prijema nacrta ugovora isti potpiše i vrati jedan primjerak (stav 40. Pravila br. 808).
Ugovor o snabdijevanju toplinom građanina potrošača sa jednom organizacijom za opskrbu toplinom smatra se zaključenim od dana priključenja njegove instalacije koja troši toplinu na sistem za opskrbu toplinom (stav 42. Uredbe br. 808).
Treba napomenuti da se status jedne organizacije za opskrbu toplinom dodjeljuje organizaciji za opskrbu toplinom i (ili) organizaciji toplinske mreže odlukom saveznog izvršnog tijela (u odnosu na gradove s populacijom od 500 hiljada ljudi ili više ) ili organ lokalne samouprave prilikom odobravanja šeme toplotne energije za naseljeno mesto, gradski okrug (stav 3. Uredbe br. 808).
Jedinstvena organizacija za snabdijevanje toplotnom energijom dužna je u okviru svoje djelatnosti zaključiti i izvršiti, posebno, ugovore o pružanju usluga prijenosa toplotne energije u količini potrebnoj za obezbjeđenje toplinske energije potrošača toplotne energije, uzimajući uzeti u obzir gubitke toplotne energije i rashladne tečnosti tokom njihovog prenosa (stav 12. Uredbe br. 808) .
Ugovor o snabdijevanju toplotnom energijom zaključen na određeno vrijeme smatra se produženim na isti period i pod istim uslovima, ako mjesec dana prije isteka roka važenja nijedna strana ne izjavi njegov raskid ili zaključivanje ugovora pod drugim uslovima ( stav 43 Pravila br. 808).
Trenutno se gradi veliki broj stambenih zgrada sa ugrađenim ili pridruženim nestambenim prostorijama, a postoje neke nijanse u sklapanju ugovora za opskrbu toplinom takvih prostorija.
Ako stambena zgrada ima ugrađeni ili pridruženi nestambeni prostor, a dovod topline se nalazi u stambenom dijelu kuće, tada zahtjev za zaključivanje ugovora o opskrbi toplinom podnosi lice koje upravlja stambenom zgradom u skladu sa st. Zakon o stanovanju Ruske Federacije. Istovremeno, obim potrošnje i postupak obračuna toplinske energije isporučene vlasnicima stambenih i nestambenih prostorija fiksiran je u ugovoru odvojeno za stambeni dio kuće i ugrađeni ili pridruženi nestambeni prostor. prostorije.
Ako se dovod topline nalazi u nestambenom dijelu kuće, tada zahtjeve za zaključivanje ugovora o opskrbi toplinom podnose vlasnik nestambenog prostora i lice koje upravlja stambenom zgradom. Istovremeno, obim potrošnje i postupak obračuna toplinske energije isporučene vlasnicima stambenih i nestambenih prostorija evidentiraju se u ugovoru o opskrbi toplinskom energijom odvojeno za stambeni dio kuće i ugrađene ili pridružene ne -stambene prostorije.
Ako postoji 1 toplotni unos u nestambenoj zgradi, onda zahtjev za zaključivanje ugovora o snabdijevanju toplotnom energijom podnosi vlasnik nestambenog prostora u kojem postoji dovod topline. Ako postoji više toplotnih unosa u nestambenoj zgradi, zahtjev za zaključivanje ugovora o snabdijevanju toplotom podnosi svaki vlasnik prostora u kojem postoji toplotni dovod. Odnosi o pružanju toplotne energije i plaćanju relevantnih usluga sa vlasnicima drugih prostorija koji nemaju ulaz za toplotnu energiju utvrđuju se sporazumom između vlasnika tog prostora i vlasnika prostora koji su zaključili ugovor o isporuci toplotne energije ( klauzula 44 Uredbe br. 808).
Bilješka!
Toplomrežna organizacija nema pravo obustavljati ispunjenje obaveza iz ugovora o pružanju usluga prenosa toplotne energije u vezi sa snabdevanjem toplotnom energijom građana-potrošača, kao i lica angažovanih na poslovima upravljanja stambenim zgradama i zaključio ugovore sa organizacijama za snabdevanje resursima, što proizilazi iz stava 70. Uredbe br. 808.
Pravila koja su obavezna prilikom sklapanja ugovora od strane organizacije za upravljanje ili partnerstva vlasnika kuća ili stambene zadruge ili druge specijalizovane potrošačke zadruge o ugovorima sa organizacijama za snabdevanje resursima odobrena su Uredbom Vlade Ruske Federacije od 14. februara 2012. br. 124. Navedene organizacije nemaju pravo da odbiju da zaključe ugovore u skladu sa ovim pravilima sa organizacijama za snabdevanje resursima koje obavljaju snabdevanje toplotom, kao što je utvrđeno stavom 12. člana 161. ZK RF.
Odjeljak VI Pravila br. 808 utvrđuje postupak za ograničavanje i zaustavljanje isporuke toplotne energije potrošačima, posebno, na osnovu stava 92 Pravila br. toplotne energije ako potrošač ima dug za plaćanje toplotne energije, uključujući iu slučaju kršenja uslova avansnog plaćanja, ako je takav uslov predviđen ugovorom o snabdevanju toplotom.
Što se tiče potrošača građana i upravljačkih organizacija, postupak obustave ili ograničavanja pružanja javnih usluga predviđen je u Odjeljku XI Pravila za pružanje javnih usluga vlasnicima i korisnicima prostorija u stambenim zgradama i stambenim zgradama, odobrenih od Uredba Vlade Ruske Federacije od 6. maja 2011. br. 354 (u daljem tekstu - Pravila br. 354).
Dakle, plaćanje komunalija, koje su dužni plaćati i vlasnici i zakupci stambenog prostora, uključuje plaćanje grijanja (isporuka toplinske energije, uključujući čvrsto gorivo u prisustvu grijanje na peći), koji je utvrđen članom 154. LC RF.
Iznos plaćanja za komunalne usluge izračunava se na osnovu količine potrošenih komunalnih usluga, utvrđenih očitanjima mjernih uređaja, a u njihovom nedostatku, na osnovu standarda za potrošnju komunalnih usluga koje su odobrili državni organi konstitutivnih entiteta Rusije. Federacije na način koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije.
Kao što smo već napomenuli, pružanje javnih usluga vlasnicima i korisnicima prostorija u višestambenim zgradama i stambenim zgradama vrši se u skladu sa Pravilnikom br.354.
A ako je za potrebe primjene Pravila br. 808 upravljačka organizacija potrošač, onda će za potrebe primjene Pravila br. 354 upravljačka organizacija biti izvršilac, budući da se izvršilac priznaje kao pravno lice bez obzira na pravni oblik ili individualni preduzetnik koji potrošaču pruža komunalne usluge. Potrošač, prema Pravilu broj 354, je lice koje koristi, po osnovu vlasništva ili drugog pravnog osnova, prostor u stambene zgrade, stambena zgrada, domaćinstvo, konzumne režije.
Neophodno je obratiti pažnju na činjenicu da je od dana stupanja na snagu Pravila br. 354, Uredba Vlade Ruske Federacije od 23. maja 2006. br. 307 „O postupku pružanja javnih usluga građanima “ je postao nevažeći, osim st. 15. - 28. ovog pravilnika koji se odnosi na postupak obračuna iznosa plaćanja komunalne usluge za grijanje, i st. 1. - 4. Dodatka br. obračun iznosa plaćanja komunalne usluge za grijanje. Navedeni stavovi Uredbe br. 307 prestaju da važe od 1. januara 2015. godine.
Vlada Ruske Federacije usvojila je Uredbu broj 857 od 27. avgusta 2012. godine „O posebnostima primjene Pravila za pružanje komunalnih usluga vlasnicima i korisnicima prostorija u višestambenim i stambenim zgradama“ (u daljem tekstu: Uredba br. 857).
Prema stavu 1 Uredbe br. 857, pravilo br. 354, u pogledu određivanja visine plaćanja za pruženu komunalnu uslugu grijanja, primjenjuje se uzimajući u obzir sljedeće karakteristike: da bi se odredio iznos plaćanja za grijanje komunalna usluga koja se pruža potrošaču stambenih i nestambenih prostorija koji nisu opremljeni brojilima toplotne energije, državni organi konstitutivnih entiteta Ruske Federacije mogu odlučiti o primjeni plaćanja komunalnih usluga za grijanje od strane potrošača ravnomjerno za sve naplate mjeseci kalendarske godine. Ukoliko se donese ova odluka, utvrđivanje visine naknade za komunalnu uslugu grijanja vrši se u skladu sa Pravilnikom za obračun visine naknade za komunalnu uslugu grijanja, koji je usvojen Uredbom broj 857.
Državni organi konstitutivnih entiteta Ruske Federacije imaju pravo donijeti gore navedenu odluku u vezi sa svim ili određenim općine nalazi se na teritoriji konstitutivnog entiteta Ruske Federacije (klauzula 1(1) Uredbe br. 857).
Državni organi konstitutivnih entiteta Ruske Federacije koji su donijeli gornju odluku mogu u bilo kojem trenutku odlučiti da primjene postupak za obračun iznosa plaćanja za komunalne usluge grijanja predviđen Pravilima br. 354 (stav 2. Rezolucije br. 857).
Državna regulacija cijena (tarifa) za toplotnu energiju (kapacitet) vrši se na osnovu principa utvrđenih Zakonom br. 190-FZ, u skladu sa osnovama određivanja cijena u oblasti snabdijevanja toplotom, pravilima za regulisanje cijena (tarife) u oblasti snabdijevanja toplotom, koje je odobrila Vlada Ruske Federacije, drugi regulatorni pravni akti i smjernice, koji je odobrio savezni izvršni organ u oblasti državne regulacije tarifa u oblasti snabdijevanja toplotom (stav 1. člana 10. Zakona br. 190-FZ).
Period važenja utvrđenih tarifa u oblasti opskrbe toplinom i (ili) njihovih graničnih (minimalnih i maksimalnih) nivoa ne može biti kraći od jedne finansijske godine, osim ako saveznim zakonima, odlukama Vlade Ruske Federacije nije drugačije određeno ( stav 2 člana 10 Zakona br. 190-FZ).
Tarife za toplotnu energiju (kapacitet) isporučenu potrošačima, tarife za usluge prenosa toplotne energije regulatorno telo može odrediti u obliku jednodelne ili dvodelne tarife, tarife za nosioce toplote utvrđuju se u obliku jednodijelne tarife (stav 1, 2 člana 11 Zakona br. 190-FZ). Navedene tarife se mogu razlikovati u zavisnosti od vrste ili parametara nosača toplote, zona prenosa toplote, drugih kriterijuma, koji su određeni principima određivanja cena u sektoru snabdevanja toplotom, koje je odobrila Vlada Ruske Federacije.
Uredbom Vlade Ruske Federacije od 22. oktobra 2012. br. 1075 "O cijenama u oblasti snabdijevanja toplotom" odobreno je, posebno:
– Osnove određivanja cijena u oblasti snabdijevanja toplotom;
– Pravila za regulisanje cena (tarifa) u oblasti snabdevanja toplotnom energijom;
– Pravila za utvrđivanje dugoročnih parametara za regulisanje delatnosti organizacija u oblasti snabdevanja toplotnom energijom koje zakonodavstvo Ruske Federacije upućuje na sfere delatnosti subjekata prirodnih monopola u oblasti snabdevanja toplotnom energijom i (ili) cene ( tarife) u oblasti snabdijevanja toplotom, koje su predmet regulacije u skladu sa listom definisanom članom 8. Zakona br. 190-FZ.
Treba napomenuti da je savezno izvršno tijelo ovlašteno za provođenje zakonske regulative u oblasti državne regulacije cijena (tarifa) za robu (usluge) u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i kontrolu nad njihovom primjenom Federalna tarifna služba. (u daljem tekstu FTS Ruske Federacije). Uredba o Federalnoj tarifnoj službi odobrena je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. juna 2004. br. 332.
Federalna tarifna služba Ruske Federacije utvrđuje, posebno, granične (minimalne i (ili) maksimalne) nivoe tarifa za toplotnu energiju (kapacitet) koju isporučuju organizacije za opskrbu toplinom potrošačima.
Smjernice za obračun regulisanih cijena (tarifa) u oblasti snabdijevanja toplotom, odobrene Naredbom Federalne tarifne službe Ruske Federacije od 13. juna 2013. br. 760-e.
Federalna tarifna služba Ruske Federacije je 18. marta 2010. godine objavila informativnu poruku „O plaćanju građana za javne usluge“. Napominje da dinamika iznosa plaćanja građana za komunalije ne zavisi samo od visine utvrđenih tarifa, već i od obima potrošnje komunalnih usluga (uključujući standard potrošnje usluga), kao i od promjena u udio stanovništva u plaćanju utvrđenih tarifa, uzimajući u obzir date subvencije i beneficije.
Potreba za godišnjom revizijom tarifa za komunalne usluge naviše je uzrokovana, posebno, rastućim cijenama energije. Značajno učešće u tarifnoj strukturi za toplotnu energiju zauzima komponenta goriva, koja zavisi od vrste i cene upotrebljenog goriva (trošak tečnih i čvrstih goriva, po pravilu, znatno je veći od prirodnog gasa).
Ako je izvršilac komunalnih usluga udruženje vlasnika kuća, zadruga, organizacija za upravljanje, tada se obračun iznosa plaćanja za kupovinu toplotne energije od strane izvršioca toplotne energije vrši prema tarifama utvrđenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. i koristi se za obračun iznosa plaćanja komunalija od strane građana (stav 15. Uredbe br. 307).
U proizvodnji toplotne energije za grijanje stambene zgrade koristeći autonomni sistem grijanje, koje je dio zajedničke imovine vlasnika prostorija u stambenoj zgradi (u nedostatku centraliziranog grijanja), iznos plaćanja za grijanje se obračunava prema očitanjima mjernih uređaja i tarifama za gorivo koje se koristi za proizvodnju toplotne energije (klauzula 18 Uredbe br. 307).
Bilješka!
Troškovi održavanja i popravke internih inženjerskih sistema koji se koriste za proizvodnju toplotne energije uključeni su u plaćanje održavanja i popravke stambenih prostora. Takvi troškovi nisu uključeni u naknadu za grijanje.
Postupak utvrđivanja plaćanja za grijanje ovisi o prisutnosti ili odsustvu mjernih uređaja u stambenim i nestambenim prostorijama stambene zgrade i utvrđen je stavovima 19. - 28. Uredbe br. 307.
Potrošači plaćaju račune za komunalne usluge, uključujući grijanje, sljedećim redoslijedom:
- zakupci stambenih prostorija po osnovu ugovora o socijalnom zakupu i ugovora o zakupu stambenih prostorija državnog ili opštinskog stambenog fonda u stambenoj zgradi kojom upravlja upravljačka organizacija plaćaju naknadu za grejanje ovoj upravljačkoj organizaciji, osim u slučaju iz stava 7.1. člana 155. ZK RF (stav 4. člana 155. ZK RF);
- zakupac stana po ugovoru o najmu stana stambenog fonda za društvene potrebe plaća naknadu za grejanje stanodavcu takvog stana, ako ovim ugovorom nije predviđeno da zakupac plaća naknadu organizaciji koja snabdeva resurse (tačka 4.1 člana 155 LC RF);
- članovi HOA - na način propisan od strane organa upravljanja HOA (u odnosu na članove HOA treba obratiti pažnju na to da ne plaćaju komunalne račune, koji uključuju naknadu za grijanje, već obavezna plaćanja i (ili) doprinose koji se odnose na plaćanje komunalnih računa) (klauzula 5 člana 155 HC RF);
- vlasnici prostorija u kući u kojoj je osnovana HOA, koji sami nisu članovi HOA - u skladu sa ugovorima zaključenim sa HOA (stav 6. člana 155. ZK RF);
- vlasnici prostorija u kući u kojoj nema HOA, kojom upravlja upravljačka organizacija - ova upravljačka organizacija, osim slučajeva predviđenih stavom 7.1 člana 155. HC RF i članom 171. HC RF (stav 7 člana 155 HC RF);
- vlasnici prostorija u kući, koji neposredno upravljaju kućom - u skladu sa ugovorima zaključenim sa licima koja se bave relevantnim poslovima (član 8. člana 155. ZK RF);
- vlasnici stambenih zgrada - u skladu sa ugovorima zaključenim sa licima koja se bave relevantnim aktivnostima (stav 9. člana 155. PK RF).
Imajte na umu da u skladu sa stavom 7.1 članka 155. Zakona o stanovanju Ruske Federacije, vlasnici prostorija u kući i zakupci stambenih prostorija po ugovorima o društvenom najmu ili ugovorima o najmu stambenih prostorija državnog ili općinskog stambenog fonda u ova kuća, na osnovu odluke skupštine vlasnika prostorija u kući, može platiti grijanje (sa izuzetkom grijanja koje se troši prilikom korištenja zajedničke imovine u stambenoj zgradi) organizacije za snabdijevanje resursima.
Kada investitor upravlja stambenom zgradom bez zaključivanja ugovora o upravljanju takvom kućom sa upravljačkom organizacijom, plaćanje komunalnih usluga, uključujući grijanje, plaća osoba navedena u podstavu 6. stava 2. člana 153. HC RF-a. programer (stav 7.3 člana 155 HC RF).
Kada investitor zaključi ugovor o upravljanju stambenom zgradom sa upravljačkom organizacijom, plaćanje za grijanje plaća lice navedeno u podstavu 6. stava 2. člana 153. HC RF, takva upravljačka organizacija (stav 7.4. člana 155. HC RF).
Potrošači su dužni da blagovremeno plaćaju plaćanje grijanja, a plaćanje se plaća izvođaču ili agentu plaćanja ili agentu banke koji nastupa u njegovo ime (član 63. Uredbe br. 354).
Naknada se plaća mesečno, do 10. u mesecu koji sledi nakon isteka obračunskog perioda za koji je izvršena uplata, osim ako ugovorom o upravljanju stambenom zgradom nije utvrđen drugačiji rok za plaćanje komunalnih usluga (stav 66. Uredbe br. 354). .
Poravnanja se moraju izvršiti blagovremeno, jer stav 14. člana 155. ZK RF predviđa sankcije za kašnjenje u plaćanju naknada. Prema prethodnom stavu, lica koja nisu izvršila isplatu na vrijeme i (ili) u cijelosti dužna su platiti penale u iznosu od 1/300 stope refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije koja je bila na snazi u to vrijeme. plaćanja, od neisplaćenih iznosa za svaki dan kašnjenja, počevši od narednog dana po nastanku utvrđenog datuma isplate pa sve do dana stvarnog plaćanja.
Osnov za plaćanje grijanja su isprave o uplati koje izvođač dostavlja potrošaču najkasnije do 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon isteka obračunskog perioda za koji se vrši plaćanje, osim ako nije utvrđen drugačiji rok za podnošenje uplatnih dokumenata. ugovor o upravljanju stambenom zgradom (stav 67 Pravila br. 354). Spisak detalja koje platni dokument mora sadržati sadrži tačku 69. Uredbe br. 354.
U uplatnom dokumentu koji se izdaje potrošaču komunalnih usluga u stambenoj zgradi, plaćanje komunalnih usluga za opšte kućne potrebe i plaćanje komunalnih usluga pruženih potrošaču u stambenom ili nestambenom prostoru mora biti naznačeno u posebnim redovima ( stav 70 Uredbe br. 354).
Okvirni obrazac platnog dokumenta za plaćanje komunalnih računa i smjernice za njegov završetak, odobren naredbom Ministarstva regionalnog razvoja Ruske Federacije od 19. septembra 2011. br. 454.
Pređimo na pitanja oporezivanja i obračuna naknada za grijanje i razmotrimo ih na primjeru upravljačke organizacije.
Podsjetimo da stambenom zgradom, u skladu sa stavom 9. člana 161. Zakona o stanovanju Ruske Federacije, može upravljati samo jedna upravljačka organizacija.
Dakle, pretpostavimo da upravljačka organizacija vlasnicima prostorija u stambenoj zgradi pruža usluge grijanja, što je utvrđeno ugovorom o upravljanju. Prema uslovima ugovora, plaćanje za grijanje ide na obračunski račun upravljačke organizacije, koja zauzvrat prenosi gotovina za potrošene usluge grijanja organizacije koja snabdijeva resurse.
Kako će se plaćanja za grijanje uzeti u obzir u poreskom računovodstvu upravljačke organizacije?
Počnimo s porezom na dodatu vrijednost.
Prodaja komunalnih usluga koje pružaju HOA, upravljačke organizacije, stanogradnja, stambene i druge specijalizirane potrošačke zadruge stvorene za potrebe stanovanja građana i odgovorne za održavanje internih inženjerskih sistema, pomoću kojih se pružaju komunalne usluge, nije predmet na oporezivanje PDV-om u Ruskoj Federaciji usluge, koje podliježu kupovini komunalnih usluga od strane navedenih poreznih obveznika, od organizacija komunalnog kompleksa, dobavljača električne energije i organizacija za snabdijevanje plinom, organizacija koje pružaju toplu vodu, hladnu vodu i (ili) kanalizaciju (podstav 29. stav 3. člana 149. Poreskog zakona Ruske Federacije (u daljem tekstu - TC RF)).
Istovremeno, komunalije (uključujući grijanje) koje organizacije za snabdijevanje resursima pružaju stanovništvu i upravljačkim organizacijama nisu uključene u spisak poslova oslobođenih oporezivanja PDV-om, te stoga takve usluge podliježu oporezivanju PDV-om na općenito utvrđeni način. , o čemu je navedeno u pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 18. januara 2012. godine broj 03-07-14 / 06. Sličan zaključak sadržan je u dopisima Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. marta 2014. godine broj 06-05-17 / 11844 „O primjeni poreza na dodatu vrijednost pri prodaji javnih usluga“, od 22. jula , 2013. br. 03-07-14 / 28681.
Dakle, pružanje usluga grijanja od strane upravljačkih organizacija po cijeni koja odgovara trošku nabavke ovih usluga od organizacije za snabdijevanje toplotom, što uključuje PDV, oslobođeno je oporezivanja PDV-om.
Treba napomenuti da vlasnici stambenih i nestambenih prostorija u stambenoj zgradi mogu biti ne samo pojedinci, ali takođe pravna lica. U pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 30. aprila 2010. godine broj 03-07-07 / 21, stručnjaci Ministarstva finansija su objasnili da su transakcije za realizaciju navedenih radova (usluga) izuzete od Oporezivanje PDV-om, koje vrše, između ostalog, organizacije za upravljanje po trošku koji odgovara nabavnoj cijeni ovih radova (usluga) od organizacija i individualnih preduzetnika koji neposredno izvode (pružaju) te radove (usluge). U ovom slučaju, izuzeće se primjenjuje bez obzira na to kome upravljajuća organizacija pruža usluge – fizička ili pravna lica.
Upravljačke organizacije koje primenjuju opšti sistem oporezivanja su obveznici poreza na dobit pravnih lica. U svrhu oporezivanja dobiti, u skladu sa stavom 1. člana 248. Poreskog zakona Ruske Federacije, prihodi uključuju, posebno, prihode od prodaje dobara (radova, usluga) i neposlovne prihode. Prilikom utvrđivanja prihoda, oni isključuju iznose poreza koje poreski obveznik prikazuje kupcu (kupcu) dobara (radova, usluga, imovinskih prava) u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije.
Prihodi od prodaje dobara (radova, usluga) priznaju se kao prihodi od prodaje (klauzula 1 člana 249 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Troškove kupovine toplotne energije i toplotnog nosača od organizacije za snabdevanje resursima organizacija za upravljanje mora uzeti u obzir kao deo materijalnih troškova u skladu sa podstavom 6 stava 1 člana 254 Poreskog zakona Ruske Federacije (neto PDV).
Za potrebe oporezivanja dohotka, prihodi od pružanja komunalnih usluga za grijanje (bez PDV-a) priznaju se kao prihod od prodaje (klauzula 1 člana 248, tačka 1 člana 249 Poreskog zakona Ruske Federacije). Uplate za grejanje primljene na račun organizacije za upravljanje van grejnog perioda u godini odnose se na nekoliko izveštajnih (poreskih) perioda i, na osnovu stava 2. člana 271. Poreskog zakona Ruske Federacije, moraju se raspodeliti od strane poreski obveznik samostalno, vodeći računa o principu jednoobraznog priznavanja prihoda i rashoda, odnosno na isti način kao u računovodstvu, tokom cele grejne sezone kako nastaju troškovi grejanja. Što se tiče plaćanja koja se mogu pripisati grejnoj sezoni, trenutak priznavanja njihovog prihoda na osnovu stava 3. člana 271. Poreskog zakona Ruske Federacije biće datum pružanja usluga, odnosno poslednji dan mjesec u kojem je pružena usluga grijanja.
Prilikom obavljanja računovodstva, sve organizacije, bez obzira na njihov organizacioni i pravni oblik, moraju se rukovoditi Federalnim zakonom od 6. decembra 2011. br. 402-FZ "O računovodstvu" (u daljem tekstu - Zakon br. 402-FZ).
Kao što je navedeno u stavu 1 člana 21 Zakona br. 402-FZ, dokumenti iz oblasti računovodstvene regulative su savezni i industrijski standardi, preporuke iz oblasti računovodstva i standardi privrednog subjekta. Istovremeno, savezni i industrijski standardi su obavezni, osim ako nije drugačije utvrđeno ovim standardima, to je naznačeno stavom 2 člana 21 Zakona br. 402-FZ.
Međutim, federalni i industrijski standardi još uvijek nisu odobreni. Stoga, prije usvajanja od strane državnih regulatornih tijela za računovodstvo federalnih i industrijskih standarda, u skladu sa stavom 1. člana 30. Zakona br. 402-FZ, pravila za vođenje računovodstva i sastavljanje finansijskih izvještaja odobrena od strane nadležnih saveznih izvršnih organa i Centralne banke Ruske Federacije do dana stupanja na snagu Zakona br.402-FZ, odnosno do 01.01.2013.
Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. maja 1999. godine br. 32n odobrena je računovodstvena uredba "Prihodi organizacije" PBU 9/99 (u daljem tekstu - PBU 9/99).
Na osnovu ovog računovodstvenog standarda, prije svega, treba utvrditi da li će uplate za grijanje biti prihod organizacije za upravljanje? Prema paragrafu 5 RAS 9/99, ovi iznosi će se priznati kao prihod od redovnih aktivnosti kao prihod od pružanja usluga. Prihod se priznaje u računovodstvu uz postojanje uslova navedenih u klauzuli 12 PBU 9/99. Prihod se priznaje od strane organizacije za upravljanje na mjesečnom nivou, s obzirom da je obračunski period kalendarski mjesec, u iznosu koji se obračunava na osnovu tarifa ili standarda i prezentuje potrošačima.
Da bi ispunila uslove ugovora o upravljanju grijanjem, organizacija za upravljanje mora kupiti resurse od organizacije koja snabdijeva resurse. Troškovi toplotne energije kupljene od organizacije za snabdevanje resursima treba da budu uključeni u troškove redovnih aktivnosti kao materijalni troškovi u vezi sa nabavkom sirovina, materijala i drugih zaliha, što proizilazi iz klauzula 5, 8 Pravilnika o računovodstvu „Troškovi organizacija" PBU 10/99, odobren naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. maja 1999. br. 33n (u daljem tekstu PBU 10/99).
Za obračun prihoda i rashoda iz redovnih aktivnosti koristi se Kontni plan za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija i Uputstvo za njegovu primjenu, odobreno Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. oktobra 2000. godine br. 94n, predviđen je račun 90 "Prodaja". Prihod se evidentira na podračunu 90-1 "Prihodi", a trošak prodaje - na podračunu 90-2.
Grejanje je sezonsko. Stavom 5 Uredbe br. 354 utvrđeno je da ako se toplotna energija za potrebe grijanja prostora isporučuje u objektu inženjerski sistemi preko centralizovane mreže inženjersko-tehničke podrške, tada izvođač počinje i završava grejni period u rokovima koje odredi nadležni organ. Period grijanja mora početi ili završiti narednog dana od dana završetka petodnevnog perioda u kojem je prosječna dnevna vanjska temperatura ispod 8 stepeni Celzijusa, odnosno prosječna dnevna vanjska temperatura iznad 8 stepeni Celzijusa.
Ako se, u nedostatku centraliziranog snabdijevanja toplinom, proizvodnja i pružanje komunalne usluge za grijanje od strane izvođača obavlja pomoću opreme koja je dio zajedničke imovine vlasnika prostorija u stambenoj zgradi, tada su uvjeti za utvrđivanje datum početka i (ili) završetka perioda grijanja i (ili) datum početka i (ili) ) završetak perioda grijanja utvrđuje se odlukom vlasnika prostorija u stambenoj zgradi ili vlasnika stambenih zgrada . Ako takvu odluku ne donesu vlasnici prostora u stambenoj zgradi ili vlasnici stambenih zgrada, period grijanja počinje i završava se na datum početka i završetka perioda grijanja koji utvrdi nadležni organ kada se isporučuje toplinska energija. za potrebe grijanja prostora do internih inženjerskih sistema kroz centralizovane mreže inženjerske i tehničke podrške.
Ako vlasnici i zakupci prostorija stambene zgrade plaćaju komunalije za grijanje tokom cijele kalendarske godine, tada su aktivnosti upravljačke organizacije vezane za pružanje usluga grijanja sezonske, odnosno obavljaju se samo za vrijeme grijanja. sezone.
Kao što znate, da bi se prihodi priznali u računovodstvu moraju biti ispunjeni određeni uslovi, a posebno je potrebno da se usluga pruži, te da se mogu utvrditi troškovi koji su nastali ili će nastati u vezi sa ovom operacijom (tač. "d" i "e "klauzula 12 PBU 9/99). Inače, po prijemu sredstava u računovodstvo organizacije priznaju se obaveze prema dobavljačima, a ne prihodi. Stoga je nemoguće kvalificirati uplate za grijanje koje su primljene na račun upravljačke organizacije prije početka grijne sezone kao prihod, inače je postupak priznavanja rashoda u bilansu uspjeha, po principu usklađenosti prihoda i rashoda. (stav 19. PBU 10/99 "Organizacije troškova"). Na kraju krajeva, troškovi plaćanja komunalnih sredstava za pružanje usluga grijanja stambenih zgrada nastaju od upravljačke organizacije samo tokom sezone grijanja.
Prihodi ostvareni u izvještajnom periodu, a koji se odnose na sljedeće izvještajne periode (na koje se, u ovom slučaju, mogu uključiti u računovodstvene isplate za grijanje koje je primila organizacija za upravljanje tokom negrijne sezone) priznaju se na poseban način. Na osnovu kontnog plana iskazuju se na računu 98 „Odgođeni prihodi“, podračunu 98-1 „Prihodi za naredne izvještajne periode“. Imajte na umu da ovaj podračun posebno uzima u obzir račune za komunalne usluge obračunate u budućim periodima. Na dobrom računu ovog podračuna, u korespondenciji sa računima računovodstva gotovine ili obračuna sa dužnicima i poveriocima, iskazuju se iznosi prihoda koji se odnose na naredne izvještajne periode, a na zaduženju iznosi prihoda preneseni na korespondentne račune na početku izvještajnog perioda na koji se ti prihodi odnose. U ovom slučaju, komunalna plaćanja evidentirana na računu 98 „Prihodi odloženih razdoblja“, podračunu 98-1 „Prihodi za naredne izvještajne periode“ priznaju se kao dio prihoda na računu 90 „Prodaja“, podračun 90-1 „Prihodi“ , da naš izgled ujednačeno tokom cijele sezone grijanja. Istovremeno, troškovi vezani za pružanje usluga evidentirani na računu 20 "Glavna proizvodnja" kao rashodi za redovne aktivnosti (stav 5 PBU 10/99) otpisuju se na teret računa 90, podračuna 90-2 " Troškova prodaje".
Smatramo da je potrebno objasniti svim potrošačima toplote i tople vode u gradu Krasnokamsku situaciju u vezi sa povratom PDV-a.
Tarifu za grejanje i snabdevanje toplom vodom za potrošače (uključujući stanovništvo) utvrđuje državni organ - Regionalna energetska komisija (REC) Permske teritorije. Na osnovu ove tarife, po potrošnji (prema uobičajenom kućnom mjernom uređaju ili prema proračunima toplinske mreže), organizacija za opskrbu toplinom („TGC-9“, Krasnokamsk toplinska mreža) ispostavlja račun za plaćanje upravljačkim organizacijama i HOA.
REC tarifa je uvijek bila određena bez PDV-a, a toplovodne organizacije su obračunavale PDV u iznosu od 18% na utvrđenu tarifu (tarifa + 18% PDV). Shodno tome, upravljačke organizacije i HOA su primjenjivale i tarifu sa PDV-om u račune za potrošače topline i tople vode, budući da nisu potrošači komunalnih usluga, već samo u ime potrošača i za potrebe potrošača (stanovništva) zaključuju ugovore.
Zaista, Porezni zakonik Ruske Federacije (klauzula 1.6, član 168) obavezuje poreskog obveznika da prilikom prodaje usluga prikaže iznos PDV-a pored tarife, međutim, kada prodaje usluge stanovništvu, PDV bi već trebao biti uključen u tarife. To znači da iz logike Poreskog zakonika proizilazi da u obračunima između potrošača i dobavljača toplotne energije, organizacije za snabdevanje toplotom nisu imale osnova za povećanje tarife za iznos PDV-a po poreskoj stopi od 18%. Zbog toga je u leto 2011. godine permska zadruga „ŽSK-64“ dobila sudski spor i vratila nezakonito naplaćene, po njenom mišljenju, iznose PDV-a iznad tarifa koje je utvrdio REK.
Već nakon što su organizacije za snabdevanje toplotom ("TGK-9" i "PSK") izgubile prve sudske sporove u Permu, REC je u avgustu 2011. promijenio tarifu za grijanje, povećavši je za iznos PDV-a (za 18%)- Uredba REC PK od 16. avgusta 2011. br. 96-t (za potrošače u Permu i Krasnokamsku) i produžava dejstvo ove nove tarife od 1. januara 2011. godine, čime je ukinuta osnova za preračunavanje tarife toplotne energije za 2011. godinu.
A u novembru i decembru 2011. promijenila se i sudska praksa- Plenum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije odlučio je da arbitražnim sudovima da sljedeća pojašnjenja (Rezolucija br. 72 od 17. novembra 2011. „O određenim pitanjima u praksi razmatranja sporova u vezi s plaćanjem komunalnih sredstava“): „Prema pravilima Poglavlja 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije, implementacija komunalnih resursa od strane organizacija koje snabdevaju resurse pružaocima komunalnih usluga podleže porezu na dodatu vrednost (u daljem tekstu PDV), te stoga, na osnovu st. 1 člana 168 Poreskog zakona Ruske Federacije, Prilikom izdavanja računa za komunalna sredstva koja se prodaju, organizacija za snabdevanje resursima je dužna da kupcu ovih resursa (pružaocu komunalnih usluga) dostavi odgovarajući iznos PDV-a na plaćanje. Budući da je regulisana cijena koja se plaća po ugovorima o prodaji komunalnih dobara (o pribavljanju komunalnih dobara i vodoopskrbi), koje zaključuju pružaoci komunalnih usluga sa resursnim organizacijama radi pružanja komunalnih usluga potrošačima (stav 1. člana 424.). Građanskog zakonika Ruske Federacije), sudovi, prilikom razmatranja sporova, vezanih za poravnanja po takvim ugovorima, potrebno je ispitati pitanje da li je iznos PDV-a uzeo u obzir regulatorno tijelo prilikom utvrđivanja iznosa regulisanu cijenu (tarifu) koju je odobrio. Da bi utvrdio ovu okolnost, sud može zatražiti potrebne informacije od regulatornog tijela i, ako je potrebno, imenovati vještačenje (član 82. Zakona o arbitražnom postupku Ruske Federacije).
Uzimajući u obzir ustaljenu sudsku praksu, nakon zvaničnog objavljivanja navedenih pojašnjenja, utvrđeni od strane sudova (postoje odluke koje su stupile na snagu) da je prilikom odobravanja tarife za toplotnu energiju u 2008, 2009, 2010, 2011, njenu veličinu odredio REC Permske teritorije bez uključivanja iznosa PDV-a u nju, i prezentacija organizacije za snabdevanje resursima dd TGC-9 koji se plaća kupcu (davatelju komunalnih usluga) pored regulisane cijene (tarife) odgovarajućeg iznosa PDV-a je zakonit.
Tako je Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije omogućio arbitražnim sudovima da potvrde legitimnost naplate PDV-a od strane toplotnih organizacija i eliminisao osnovu za preračunavanje naknada za period 2008–2010.
U oktobru i novembru 2011. godine, kompanija za upravljanje Uralcomp, u ime potrošača toplotne energije koji žive u stambenom fondu, obratila se organizacijama za snabdevanje toplotom TGC-9 i Krasnokamsk toplotnoj mreži sa zahtevom da se preračuna tarifa za grejanje precenjena za PDV, međutim, izmenjena sudska praksa ne ostavlja nadu za pravednu odluku sudova i za dobrovoljni povraćaj PDV-a od strane TGC-9 i Krasnokamske toplotne mreže.
Napominjemo da su 22. decembra 2011. godine novine „Krasnokamskaja zvezda“ pod brojem 100–101 objavile odgovor specijaliste za odnose s javnošću Državnog inspektorata za vanresornu kontrolu Rusije u Permskoj teritoriji, Melekhina A., prema kojem je legitimnost obračuna PDV-a na obračune za snabdevanje toplotnom energijom na teritoriji Perma i ne podleže povraćaju PDV-a.
S poštovanjem, Pravna služba društvo za upravljanje Uralcomp.
Naša osnovna djelatnost je proizvodnja i prodaja toplinske energije. Dio toplotne energije prodajemo stanovništvu grada po tarifnim cijenama. U većini stambenih zgrada ugrađena su obična kućna brojila. Očitavanje brojila se vrši od 20. do 24. u mjesecu. Vršimo mjesečne obračune i naplate toplotne energije prema podacima uobičajenih kućnih brojila, ali ne za kuću, već za svaki lični račun (za svaki stan) i ispostavljamo račune za plaćanje. Poslednjeg dana u mesecu, prema mernim uređajima koji su instalirani u preduzeću (na granici prenosa toplotne energije na toplovodne mreže grada), utvrđuje se ukupna snabdevanje stanovništva toplotom uzimajući u obzir naknadu za gubici toplotne energije u toplovodnim mrežama grada. Postoji razlika između iznosa koji je naplaćen stanovništvu za toplinu i stvarno oslobođenog. Kako u našem slučaju organizovati računovodstveno i poresko (PDV i dobit) računovodstvo?
Slična pitanja postavljena su Ministarstvu finansija Rusije u pismu od 16. februara 2009. godine br. 03-03-06/4/3 „O računovodstvu prihoda od prodaje toplotne energije“. Kao odgovor, treba ga analizirati, jer službenici koriste norme neophodne za rad. No, treba istaći da je Ministarstvo finansija u dopisu direktno ignorisalo pitanja vezana za evidentiranje transakcija prodaje toplotne energije u slučaju obračuna stanovništva prema mjerenju, što se direktno odnosi na Vaše pitanje.
U pogledu poreza na dohodak, nadležni su ukazali da se u nedostatku pojedinačnih, zajedničkih (stambenih) mjernih uređaja za naselja sa stanovništvom primjenjuje standard potrošnje komunalija, koji se utvrđuje u odnosu na mjesečni obim (količinu) potrošnja usluga od strane potrošača. Uzimajući u obzir odredbe člana 271. Poreskog zakona Ruske Federacije, Ministarstvo finansija je došlo do zaključka: u ovom slučaju, prihod od prodaje usluga grijanja stanovništvu u nedostatku mjernih uređaja podliježe priznavanje na kraju svakog izvještajnog (poreskog) perioda u iznosima obračunatim na osnovu utvrđenih mjesečnih obima i standarda i količinskih mjeseci u izvještajnom periodu, odnosno ravnomjerno. Ali šta je sa situacijom kada su uređaji još instalirani. Ovdje je potrebno upotrijebiti doslovno tumačenje normi poglavlja 25 Poreznog zakonika Ruske Federacije. Prema stavu 2 člana 249 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod od prodaje utvrđuje se na osnovu svih primitaka vezanih za plaćanja za prodate usluge. Prilikom primjene obračunske metode, prihod se priznaje u periodu u kojem su nastali, bez obzira na stvarni prijem sredstava (klauzula 1, član 271 Poreskog zakona Ruske Federacije). Odnosno, datum prijema prihoda je datum prodaje usluga. Prema članu 39 Poreskog zakona Ruske Federacije, datumom prodaje usluge treba se smatrati dan njenog pružanja, a budući da se usluga prodaje i konzumira istovremeno (član 5. člana 38. Poreskog zakonika Ruske Federacije). Ruska Federacija), dan njegove potrošnje od strane kupca. Dakle, prihod preduzeća treba da se priznaje na osnovu pokazatelja dobijenih od stanovništva, a ne na kraju svakog izvještajnog perioda prema podacima računovodstva proizvodnje na distributivnom čvoru.
Što se tiče PDV-a, sve izgleda mnogo komplikovanije. To je zbog činjenice da javne usluge poslano
kontinuirano. Na osnovu člana 167. Poreskog zakonika Ruske Federacije, trenutak utvrđivanja poreske osnovice je najraniji od sljedećih datuma:
1) dan otpreme (prenosa) dobara (radova, usluga), imovinskih prava;
2) dan plaćanja, djelimično plaćanje po osnovu predstojećih isporuka dobara (izvođenje radova, pružanje usluga), prenos prava svojine.
U vezi sa činjenicom, Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 16. februara 2009. godine broj 03-03-06 / 4 / 3 napominje da pružanje usluga grejanja vrši poreski obveznik tokom grejne sezone, Predmet oporezivanja nastaje samo u onim poreskim periodima u kojima su te usluge stvarno pružene stanovništvu. Odnosno, usluge su pružene u trenutku prijema indikatora mjerenja od stanovništva. A šta učiniti sa trenutkom nastanka poreske osnovice u onim periodima kada se usluga zapravo isporučuje kontinuirano, Ministarstvo finansija Rusije nije naznačilo.
U ovom slučaju, po logici Ministarstva finansija, trebalo bi da ispadne sledeća slika:
- za usluge koje se pripisuju grejnoj sezoni, porez se naplaćuje na cenu stvarno izvršenih usluga, bez obzira na prijem sredstava i iskazivanje računa potrošačima - za poreze sa zakupninom (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 04.04. 2007. broj 03-07-15 / 47) - na kraju svakog poreskog perioda;
i
– u mjesecu fakturisanja za plaćanje na dan prodaje.
Odnosno, na spoju poreskih perioda, organizacija mora izdati račun za plaćanje, na primjer, 20. dana (mart) prema mjernim uređajima i 31. marta, 11 dana prije isteka poreskog perioda.
Ovakva šema za obračun PDV-a izgleda apsurdna, ali proizilazi iz objašnjenja ruskog Ministarstva finansija. U ovoj situaciji, preporučujemo da u ime vaše organizacije podnesete formalni zahtjev o trenutnom problemu.
U računovodstvu je situacija slična kao kod poreza na dobit.
Za računovodstvene svrhe, prihod organizacije priznaje se kao povećanje koristi kao rezultat prijema sredstava ili otplate obaveza, što dovodi do povećanja kapitala ove organizacije (stav 2. PBU 9/99). Kada se prihodi od prodaje odražavaju u računovodstvu, treba imati na umu da je ispunjeno nekoliko uslova (stav 12. PBU 9/99). Ključ za vašu organizaciju je da usluga mora biti isporučena. Pošto se toplotna energija isporučuje kući samo tokom grejne sezone, prihod se mora reflektovati samo u tom periodu i to na osnovu stvarno isporučene toplotne energije prema očitanjima instrumenta.
Obrazloženje za ovu poziciju je dato u nastavku u dokumentu, koji možete pronaći u kartici “Pravna osnova” vip-verzije “Glavbukh Systems”
PISMO MINISTARSTVA FINANSIJA RUSIJE br. 03-03-06/4/3 od 16.02.2009. godine „O računovodstvu prihoda od prodaje toplotne energije“
Opštinsko jedinstveno preduzeće "Reutovska toplovodna mreža" traži kompetentan odgovor na sledeće pitanje.
Grijanje na osnovu količine Gcal po površini stana;
Opskrba toplom vodom u iznosu od Gcal za broj osoba koje žive u stanu. Budući da tokom sezone grijanja organizacija oslobađa nekoliko puta više toplinske energije nego u ljetnim mjesecima, tada je, shodno tome, osnovica za prikupljanje prihoda u sezoni grijanja, primjenom normi člana 271. Poreznog zakona Ruske Federacije, mnogo veći nego u ljetno vrijeme godine. Zbog toga postoji značajna razlika između stvarno oslobođenih i obračunatih Gcal za stanovništvo za period od 1. januara do 1. maja i od 1. oktobra do 31. decembra.
Stoga Vas molimo da pojasnite postupak priznavanja prihoda za potrebe obračuna poreza na dohodak pri prodaji toplinske energije stanovništvu (na osnovu stvarno otpuštenih Gcal ili ravnomjerno u toku godine, po obračunu i fakturisanju za plaćanje).
Također Vas molimo da pojasnite proceduru obračuna PDV-a (na osnovu stvarno oslobođenih Gcal ili ravnomjerno tokom cijele godine, kako se obračunava i obračunava za plaćanje).*
2. Što se tiče postupka obračuna poreza na dodatu vrijednost u ovoj situaciji, potrebno je uzeti u obzir sljedeće.
U skladu sa st. 1 str 1 art. 146 Poreskog zakona Ruske Federacije, transakcije prodaje dobara (radova, usluga) na teritoriji Ruske Federacije, kao i prenos imovinskih prava, priznaju se kao predmet oporezivanja porezom na dodatu vrijednost.
Prema stavu 5 čl. 38 Poreskog zakonika Ruske Federacije, za poreske svrhe, usluga se priznaje kao djelatnost čiji rezultati nemaju materijalni izraz, realizuju se i troše u toku ove djelatnosti. Istovremeno, pružanje usluga uz naknadu od strane jedne osobe drugoj osobi priznaje se kao prodaja usluga, au slučajevima predviđenim Poreznim zakonikom Ruske Federacije, pružanje usluga jedne osobe drugoj osobi na besplatnoj osnovi.
Na osnovu stava 3. Pravila za pružanje javnih usluga građanima, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 23.05.2006. N 307, javne usluge se priznaju kao djelatnosti pružaoca komunalnih usluga za hladnu vodu. snabdijevanje, snabdijevanje toplom vodom, kanalizacija, snabdijevanje električnom energijom, plinom i grijanje, obezbjeđivanje ugodnih uslova za život građana u stambenim prostorijama.
S obzirom na navedeno, pružanje komunalnih usluga za grijanje priznaje se kao predmet oporezivanja porezom na dodatu vrijednost.
S obzirom na to da pružanje usluga grijanja vrši obveznik tokom grijne sezone, predmet oporezivanja nastaje samo u onim poreskim periodima u kojima se te usluge stvarno pružaju stanovništvu.
Prema stavu 1 čl. 154 Poreskog zakona Ruske Federacije, kada poreski obveznik prodaje dobra (radove, usluge), poreska osnovica se utvrđuje kao trošak ovih dobara (radova, usluga), obračunat na osnovu cijena utvrđenih u skladu sa čl. 40 Poreznog zakona Ruske Federacije, uzimajući u obzir akcize (za akcizne proizvode) i bez uključivanja poreza u njih.
S obzirom na navedeno, pri pružanju usluga grijanja poreska osnovica se utvrđuje na osnovu troškova stvarno pruženih usluga stanovništvu koje nema mjerne uređaje u svakom konkretnom poreskom periodu u kojem nastaje predmet oporezivanja (odnosno kvartalno tokom grejna sezona).
Na osnovu stava 1. čl. 167 Poreskog zakona Ruske Federacije, trenutak utvrđivanja poreske osnovice je najraniji od sljedećih datuma:
1) dan otpreme (prenosa) dobara (radova, usluga), imovinskih prava;
2) dan plaćanja, djelimično plaćanje po osnovu predstojećih isporuka dobara (izvođenje radova, pružanje usluga), prenos prava svojine.
S obzirom da se plaćanje usluga grijanja od strane stanovništva vrši na mjesečnom nivou u jednakim ratama u toku kalendarske godine, sredstva (naknada) koju je obveznik primio od stanovništva u periodu kada nije postojao predmet oporezivanja za te usluge, u dio koji nije prihod za stvarno izvršene usluge u prethodnim poreskim periodima, smatra se djelimično primljenom uplatom po osnovu predstojećeg pružanja usluga grijanja, a koje je na osnovu st. 2 str.1 čl. 154 i par. 2 str.1 čl. 167 Poreskog zakonika Ruske Federacije podliježe oporezivanju u skladu sa opšte utvrđenim postupkom. Istovremeno, iznos poreza obračunat od djelomičnog plaćanja nakon datuma stvarnog pružanja usluga grijanja podliježe odbitku u iznosu koji ne prelazi iznos poreza obračunat od troškova stvarno pruženih usluga u narednim poreznim periodima grijanja. sezona.*