Cum se distribuie corect TVA-ul primit la cheltuielile indirecte? Operațiuni regulate de contabilitate TVA Repartizarea costurilor indirecte de tranzacție cu TVA


Alexander, conform textului răspunsului cu cuvintele: „În această opțiune contabilă, problema contabilității TVA dispare.TVA-ul specificat aferent costurilor indirecte și cheltuielilor de cercetare-dezvoltare crește costul muncii efectuate și este inclus în costul proprietății. (lucrări, servicii) achiziționate pentru cercetare-dezvoltare,” Necesită clarificare. Lucrările efectuate de organizația noastră în baza unui contract guvernamental nu sunt supuse TVA-ului. În costul stocurilor se ia în calcul TVA-ul la stocurile achiziționate pentru utilizare directă conform Codului civil. Costurile directe formează costul cercetării și dezvoltării. Acum despre TVA-ul costurilor indirecte. Costurile indirecte au fost distribuite proporțional cu costurile directe. Acestea trebuie anulate în perioada de apariție (contabilitatea fiscală). Cum mărește TVA-ul legat de costurile indirecte costul lucrărilor efectuate și este inclus în costul proprietății? Mai departe scrieți că TVA-ul general de afaceri este determinat prin metoda de calcul. Politica contabilă acceptă că TVA-ul pentru cheltuielile generale de afaceri este distribuit proporțional cu veniturile. Iar veniturile apar la finalizarea lucrării în ansamblu.TVA-ul pentru costurile indirecte va fi distribuit în stadiul de finalizare completă a lucrării?

Într-adevăr, formularea în acest caz nu este în întregime exactă. Ar trebui să fie așa - TVA-ul aferent costurilor indirecte și cheltuielilor de cercetare și dezvoltare care măresc costul lucrărilor de cercetare și dezvoltare efectuate este inclus în costul proprietății (lucrări, servicii). Adică, TVA-ul pentru costurile indirecte este inclus în costul acestor costuri în partea atribuibilă distribuirii lucrărilor de cercetare și dezvoltare. Pentru costurile indirecte legate de operațiunile supuse TVA, TVA-ul aferent se deduce din buget.
Cheltuielile directe de cercetare și dezvoltare care cresc costul muncii sunt incluse în costul acestor cheltuieli.
TVA-ul aferent trebuie distribuit în perioada fiscală în care a fost primită proprietatea (lucrări, servicii acceptate) destinată utilizării în tranzacții taxabile și neimpozabile (scrisoare a Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 24 octombrie 2007 nr. ШТ-6). -03/820). Ordinea de distribuire a TVA aferentă este specificată în informațiile din dosarul de răspuns.
Vă rugăm să rețineți că mecanismul de distribuire a TVA aferentă prevăzut de legislația fiscală nu este legat de regulile de calcul al impozitului pe venit (cu excepția TVA-ului acompaniat, care se distribuie la achiziționarea de active fixe și necorporale) (este necesar să se utilizeze normele capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse). Problema poate fi rezolvată dacă costul bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), care vor fi utilizate simultan în tranzacțiile impozabile și nesupuse TVA, se reflectă în contabilitate fără TVA (cu ajustarea ulterioară, adică după calcularea proporţie).
În cazul dvs., veniturile sunt determinate la finalizarea fiecărei etape de lucru finalizate acceptate de clientul R&D.
Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în materialele sistemului Glavbukh

Necesitatea unei contabilități separate

O organizație trebuie să țină evidențe separate ale TVA-ului aferent proprietății pe care o va folosi atât în ​​tranzacțiile impozabile, cât și în cele neimpozabile. Organizați o contabilitate separată de TVA:*

Dacă, pe lângă operațiunile supuse TVA, organizația efectuează operațiuni care sunt scutite de impozitare (alineatul 7, alineatul 4, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse);
dacă organizația combină sistemul general de impozitare și UTII (paragraful 6, alineatul 4, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Necesitatea de a menține o contabilitate separată se datorează faptului că este imposibil să se deducă întreaga sumă a TVA-ului aferent bunurilor (lucrări, servicii) utilizate atât în ​​tranzacțiile impozabile, cât și în cele neimpozabile - aceasta trebuie distribuită.

Atenție: dacă organizația nu ține evidențe separate, atunci în timpul auditului, biroul fiscal va restabili întregul TVA aferent bunurilor (lucrări, servicii) care au fost achiziționate pentru a fi utilizate în tranzacții impozabile și neimpozabile. În special, pentru cheltuieli generale de afaceri.*

Ca urmare, organizația va avea o restanță de TVA, pentru care inspectorii pot percepe penalități și amenzi. În plus, organizația nu va putea include sumele de impozit restabilite în cheltuielile luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Aceasta rezultă din paragraful 8 al paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

TVA-ul pentru bunuri (lucrări, servicii) care au fost utilizate numai în tranzacțiile impozabile nu poate fi restabilit, chiar dacă organizația nu ține evidențe separate ale taxei aferente. Acest lucru a fost precizat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 ianuarie 2007 nr. 03-07-15/02.

Scutire de la contabilitate separată

Este posibil să nu se distribuie TVA aferentă doar într-un singur caz: dacă în cursul trimestrului cota cheltuielilor pentru achiziția, producția sau vânzarea de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate), a căror vânzare este scutită de TVA, nu depășește 5 la sută. Apoi poate fi dedusă întreaga sumă a TVA-ului acompaniat prezentată de furnizori în acest trimestru. Acest lucru este menționat în paragraful 9 al paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru mai multe informații despre necesitatea menținerii unei contabilități separate în anumite situații, consultați Cum să organizați o contabilitate separată a tranzacțiilor supuse și nesupuse TVA.

Calculați ponderea cheltuielilor pentru achiziționarea, producția sau vânzarea de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate), a căror vânzare este scutită de TVA folosind formula:*
Ponderea cheltuielilor pentru achiziționarea, producția sau vânzarea de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate), a căror vânzare este scutită de TVA = Cheltuieli pentru achiziția, producția sau vânzarea de bunuri (lucrare, servicii, drepturi de proprietate), a căror vânzare este scutită de TVA, pentru trimestrul? 100%

Legislația nu conține un răspuns clar la această întrebare. Prin urmare, o organizație își poate dezvolta propria procedură pentru determinarea sumei totale a cheltuielilor și o poate consolida în politicile sale contabile în scopuri fiscale.

Calculați ponderea cheltuielilor pentru achiziția, producția sau vânzarea de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate) scutite de TVA folosind formula:
Ponderea cheltuielilor pentru achiziționarea, producția sau vânzarea de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate) scutite de TVA = Cheltuieli pentru achiziția, producția sau vânzarea de bunuri (lucrare, servicii, drepturi de proprietate) scutite de TVA pentru trimestrul? 100%
Cheltuielile totale de achiziție, producție sau distribuție pentru trimestrul

Acest lucru este menționat în paragraful 9 al paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

De regulă, pentru a calcula cheltuielile totale, precum și pentru a determina ponderea cheltuielilor pentru achiziția, producția sau vânzarea de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate) scutite de TVA, organizațiile folosesc datele contabile. Legitimitatea acestei abordări este confirmată de scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 aprilie 2009 nr. 03-07-07/26 și practica de arbitraj (a se vedea, de exemplu, rezoluția FAS din Districtul Siberiei de Est din 7 iunie 2005 Nr. A74-3752/04-K2 -F02-2489/05-S1).

La utilizarea datelor contabile se determina cota cheltuielilor pentru achizitia, producerea sau vanzarea de bunuri (lucrare, servicii, drepturi de proprietate) scutite de TVA, tinand cont de paragraful 7 din PBU 10/99. Adică, calculul trebuie să includă nu numai costurile directe, ci și indirecte. Aceasta rezultă din scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 aprilie 2011 nr. 03-07-11/106, din 1 aprilie 2009 nr. 03-07-07/26 și ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 13 noiembrie. , 2008 Nr. ShS-6-3/827.

Un exemplu de determinare a ponderii cheltuielilor pentru achiziționarea, producerea și vânzarea de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate) scutite de TVA, conform datelor contabile. Organizația este plătitoare de TVA și efectuează tranzacții taxabile și neimpozabile cu TVA*

CJSC Alfa produce și vinde echipamente medicale. Printre bunurile produse se numără echipamentele medicale incluse în lista aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 17 ianuarie 2002 nr. 19. Vânzarea unor astfel de produse medicale nu este supusă TVA-ului (subclauza 1, clauza 2, articolul 149). din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Pentru a determina dacă TVA-ul aferent poate fi dedus în totalitate, contabilul Alpha a calculat ponderea cheltuielilor pentru producția și vânzarea de bunuri scutite de TVA în suma totală a cheltuielilor.

Politica contabilă a Alpha în scopuri fiscale prevede:

Ponderea cheltuielilor pentru producerea și vânzarea bunurilor (muncă, servicii, drepturi de proprietate) scutite de TVA se determină în funcție de datele contabile;
costurile de producție și vânzarea bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) scutite de TVA, precum și costurile totale de producție și vânzare se determină ținând cont de costurile directe, generale și generale de producție;
În cazul în care este imposibil să se atribuie cheltuielilor generale și generale de producție unui anumit tip de activitate (impozabilă sau scutită de TVA), cuantumul cheltuielilor generale și generale de producție aferente producției și vânzării produselor scutite de TVA se determină prin formula:

Cheltuieli generale si generale de productie aferente productiei si comercializarii produselor scutite de TVA = Cheltuieli generale si generale de productie care nu pot fi atribuite unui anumit tip de activitate? Cheltuieli directe legate de producerea sau vânzarea de produse scutite de TVA: Valoarea totală a cheltuielilor directe

Pentru alocarea costurilor de producere și vânzare a echipamentelor medicale, nesupus TVA, au fost deschise subconturi corespunzătoare în conturile 20, 23, 29, 44.

Pentru trimestrul, suma cheltuielilor directe s-a ridicat la 680.000 RUB. (500.000 de ruble – pentru producția și vânzarea de produse scutite de TVA, 180.000 de ruble – pentru producția și vânzarea de produse supuse TVA).

Suma costurilor generale s-a ridicat la 170.000 de ruble. Aceste cheltuieli nu pot fi atribuite unui anumit tip de activitate. Acestea sunt distribuite conform metodologiei aprobate în politica contabilă:
170.000 de ruble. ? 500.000 de ruble. : 680.000 de ruble. = 125.000 de ruble.

Suma cheltuielilor generale de afaceri s-a ridicat la 130.000 de ruble. Aceste cheltuieli nu pot fi atribuite unui anumit tip de activitate. Acestea sunt distribuite conform metodologiei aprobate în politica contabilă:
130.000 de ruble. ? 500.000 de ruble. : 680.000 de ruble. = 95.588 rub.

Costul total de producție și vânzări pentru trimestrul a fost de 980.000 RUB. (cifra de afaceri aferentă trimestrului conform conturilor 20, 23, 25, 26, 29, 44).

Ponderea costurilor pentru producția de echipamente medicale nesupuse TVA a fost:
(400.000 de rub. + 100.000 de rub. + 125.000 de rub. + 95.588 de rub.): 980.000 de rub. ? 100% = 74%.

Deoarece ponderea cheltuielilor pentru tranzacțiile care nu fac obiectul TVA-ului este mai mare de 5 la sută, TVA-ul aferent cheltuielilor trebuie distribuit.

Menținerea înregistrărilor separate

Dacă o organizație trebuie să mențină o contabilitate separată pentru TVA-ul aferent, organizați-o în trei grupuri de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate):*

Pentru bunurile (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) pe care organizația le folosește în tranzacții supuse TVA;
pentru bunurile (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) pe care organizația le folosește în tranzacții care sunt scutite de impozitare sau supuse UTII;
pentru bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) pe care organizația le folosește atât în ​​tranzacții taxabile, cât și scutite de taxe.

Această concluzie se poate face pe baza regulilor paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru bunurile (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) din primul grup, TVA-ul este deductibil (paragraful 3, clauza 4, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru cel de-al doilea grup, nu acceptați sume de impozitare aferente pentru deducere, dar includeți-le în costul proprietății (lucrare, servicii) (paragraful 2, clauza 4, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru bunurile (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) din al treilea grup, deduceți o parte din TVA-ul aferent și includeți o parte în costul acestora. Determinați suma deducerii prin calcul pe baza ponderii tranzacțiilor supuse TVA în volumul total al tranzacțiilor efectuate de organizație pentru trimestrul respectiv. Iar suma TVA care nu este deductibilă se bazează pe ponderea tranzacțiilor scutite de TVA în volumul total al tranzacțiilor pe trimestru. Mai mult, pentru a distribui TVA aferentă activelor fixe și imobilizărilor necorporale acceptate în contabilitate în prima sau a doua lună a trimestrului, organizația are dreptul să calculeze această proporție fără a aștepta sfârșitul trimestrului. Cuantumul deducerii poate fi determinat în funcție de ponderea tranzacțiilor supuse TVA în volumul total al tranzacțiilor efectuate în prima sau, respectiv, a doua lună.

Această procedură este stabilită în paragraful 4 al paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Metoda de calcul

Utilizați metoda calculată de distribuire a TVA-ului aferent dacă este imposibil să determinați în ce măsură bunurile (muncă, servicii, drepturi de proprietate) sunt utilizate pentru a efectua tranzacții impozabile și scutite de taxe. De regulă, acest lucru se aplică activelor fixe, imobilizărilor necorporale, materialelor, lucrărilor și serviciilor care formează cheltuieli generale de producție și cheltuieli generale de afaceri (scrisoarea Ministerului Impozitelor din Rusia din 21 iunie 2004 nr. 02-5-11/111) . De exemplu, alocați TVA-ul aferent serviciilor de informare și consultanță, chirie etc., dacă aceste cheltuieli se referă atât la activități taxabile, cât și la activități scutite.

Pentru bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) pentru care utilizarea lor directă poate fi determinată cu exactitate, nu utilizați metoda de calcul.

Această procedură decurge din paragraful 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru evitarea litigiilor cu inspectoratul fiscal privind repartizarea corectă a TVA-ului aferent în politica contabilă fiscală, stabiliți:

Criterii de clasificare a anumitor cheltuieli ca tranzacții taxabile și scutite de taxe;
o listă aproximativă de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) pentru care TVA aferentă trebuie distribuită prin calcul.

Acesta este ceea ce permite paragraful 4 al paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Repartizarea TVA-ului

TVA-ul aferent trebuie distribuit în perioada fiscală în care a fost primită proprietatea (lucrări, servicii acceptate) destinată utilizării în tranzacții taxabile și neimpozabile (scrisoare a Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 24 octombrie 2007 nr. ШТ-6). -03/820).

Atunci când distribuiți impozitul pe intrare, calculați:*

Ponderea tranzacțiilor fără TVA în volumul total al operațiunilor organizației;
suma TVA nedeductibilă;
valoarea TVA care trebuie dedusa.

Determinați ponderea tranzacțiilor fără TVA:

Să distribuie TVA aferentă imobilizărilor și imobilizărilor necorporale acceptate în contabilitate în prima sau a doua lună a trimestrului, pe baza rezultatelor primei sau a doua luni a trimestrului;
pentru repartizarea TVA-ului aferent altor tipuri de proprietate pe baza rezultatelor trimestrului în care a fost luată în considerare această proprietate.

Calculați ponderea tranzacțiilor fără TVA folosind formula:
Ponderea tranzacțiilor nesupuse TVA = Costul mărfurilor expediate pe trimestru (lună) (muncă efectuată, servicii prestate, drepturi de proprietate transferate), a căror vânzare (execuție, prestare, transfer) este scutită de TVA (sau supuse UTII)
Costul total al bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) expediate (efectuate, prestate, transferate) pentru trimestrul (lună)

Această procedură este prevăzută la alineatele 5 și 6 ale paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

La calcularea cotei tranzacțiilor care nu fac obiectul TVA:

Luați în considerare costul mărfurilor expediate (muncă efectuată, servicii prestate, drepturi de proprietate transferate). Specificul determinării bazei de impozitare pentru tranzacțiile individuale nu afectează calculul proporției. De exemplu, la transferul anumitor drepturi de proprietate, baza de impozitare pentru TVA este diferența dintre costul acestora și costurile de achiziție (clauza 3 a articolului 155 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, la calcularea cotei tranzacțiilor care nu fac obiectul TVA, este necesar să se includă întreaga sumă a veniturilor din vânzarea acestor drepturi de proprietate. Astfel de clarificări sunt cuprinse în scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 21 martie 2011 Nr. KE-4-3/4414;
nu se iau în considerare alte venituri care nu au legătură cu vânzarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii, transferul dreptului de proprietate). De exemplu, dividendele primite și dobânda la depozitele bancare. Acest lucru a fost precizat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 noiembrie 2009 nr. 03-07-11/295.

Repartizarea taxei de intrare la contabilizarea separată a operațiunilor impozabile și neimpozabile poate fi reflectată într-un certificat de calcul întocmit sub orice formă.*

Rezultatul distribuirii TVA

Calculați TVA-ul deductibil după cum urmează:
TVA deductibil = TVA introdusă – TVA nedeductibilă

Valoarea TVA-ului acompaniat pentru care nu se aplică deducerea și care trebuie inclusă în costul bunurilor (muncă, servicii, drepturi de proprietate), se calculează după cum urmează:
TVA nu este deductibil = TVA introdus? Ponderea tranzacțiilor fără TVA

Această procedură de distribuire a TVA-ului aferent este stabilită de alineatele 4 și 5 ale paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Nu există o metodologie specifică pentru menținerea unei contabilități separate a TVA-ului aferent în Codul Fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, o organizație poate menține înregistrări separate în orice ordine care le permite să determine în mod fiabil datele necesare.

De exemplu, o organizație poate menține o contabilitate separată pentru TVA-ul intrat pe baza datelor contabile analitice (extrase speciale, tabele, certificate etc.). Ea poate deschide, de asemenea, subconturi suplimentare la conturile contabile. De exemplu, următoarele subconturi pot fi deschise pentru conturile 10, 41, 23, 25, 26, 44 etc.:

„Tranzacții supuse TVA”;
„Tranzacții scutite de taxe”;
„Tranzacții supuse TVA și scutite de impozitare”;
„TVA la costul bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate).”

Este recomandabil să deschideți subconturi pentru contul 19:

„TVA deductibil”;
„TVA pentru distribuire”.

Fixați metoda aleasă de contabilizare separată a TVA-ului aferent în politica contabilă în scopuri fiscale (paragraful 4, clauza 4, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). Puteți să o expuneți într-o secțiune specială a politicii contabile.

Situație: modul de repartizare a TVA aferentă între bunurile (lucrări, servicii) achiziționate pentru operațiuni supuse și nesupuse acestei taxe. Organizația plătește lunar impozit pe venit pe baza profitului real

Procedura de calculare a indicatorilor pentru compilarea proporției organizației trebuie stabilită independent și fixată în politicile sale contabile.

Pentru a distribui TVA-ul aferent, trebuie să determinați proporția în care bunurile achiziționate (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) sunt utilizate în tranzacțiile supuse și nu fac obiectul TVA-ului. Proporția este raportul dintre costul mărfurilor expediate (muncă efectuată, servicii prestate, drepturi de proprietate transferate), a căror vânzare nu este supusă TVA, și costul total al mărfurilor expediate (muncă efectuată, servicii prestate, drepturi de proprietate transferate). ). Costul bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) care sunt utilizate simultan în ambele tipuri de tranzacții include doar acea parte din TVA-ul acompaniat care corespunde cotei tranzacțiilor nesupuse TVA (clauza 2 din articolul 170 din Codul fiscal). al Federației Ruse).*

Procedura de calculare a indicatorilor pentru compilarea proporției organizației ar trebui să fie stabilită independent și stabilită în politica contabilă (paragraful 4, alineatul 4, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, datele privind costul mărfurilor expediate (lucrări, servicii) pot fi luate:

Să distribuie TVA-ul aferent imobilizărilor și imobilizărilor necorporale acceptate în contabilitate în prima sau a doua lună a trimestrului, respectiv, pentru prima sau a doua lună a trimestrului;
pentru repartizarea TVA-ului aferent altor tipuri de proprietate pentru trimestrul în care a fost luată în considerare această proprietate.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Olga Tsibizova, șef al departamentului de impozite indirecte al departamentului de politică fiscală și tarifară vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei

TVA-ul este unul dintre cele mai complexe taxe din punct de vedere al metodologiei de calcul al acestuia. Daca o organizatie desfasoara doua tipuri de tranzactii: impozabile si neimpozabile, are o bataie de cap in plus - repartizarea TVA-ului la cheltuielile indirecte. Nerespectarea acestei proceduri va duce la faptul că în cadrul următorului audit, serviciile fiscale vor identifica o restanță în organizație, pentru care se vor stabili penalități și amenzi.

Necesitatea distribuirii apare în două cazuri:

  1. Dacă o structură comercială utilizează simultan două regimuri fiscale: și OSNO.
  2. Dacă, pe lângă tranzacțiile impozabile, organizația efectuează tranzacții care sunt scutite de TVA sau impozitate la o cotă de 0%.

În aceste situații, societatea nu poate deduce întreaga sumă a TVA-ului aferent pentru diferite tipuri de tranzacții. Trebuie distribuit.

Încălcarea acestei reguli va avea ca rezultat faptul că, în timpul unui control fiscal, Serviciul Fiscal Federal va restabili TVA-ul aferent acceptat pentru deducere pentru tranzacțiile impozabile și neimpozabile. Întreprinderea are o plată insuficientă a plăților bugetare, pentru care se vor percepe amenzi și penalități. Societatea nu va avea dreptul de a include suma TVA restabilită drept cheltuieli pentru calcularea impozitului pe venit.

Conform legislatiei in vigoare, o societate comerciala are dreptul de a nu tine o contabilitate separata doar daca cota-parte a cheltuielilor pentru achizitionarea de materii prime, materiale, servicii etc. pentru activități neimpozabile este mai mică de 5% din totalul cheltuielilor unei persoane juridice.

Procedura de împărțire a cheltuielilor

Metodologia de menținere a contabilității separate nu este prevăzută de lege. Organizația trebuie să se gândească la asta în mod independent și să o consolideze în politicile sale contabile. Algoritmul de împărțire a costurilor adoptat ar trebui să conducă la calcularea corectă a costurilor pentru operațiunile impozabile și neimpozabile.

  1. utilizate în tranzacții taxabile;
  2. aplicabil numai în tranzacțiile neimpozabile;
  3. folosit in ambele operatii.

Pentru prima grupă de bunuri, TVA-ul acompaniat trebuie dedus. Pentru al doilea, acest lucru este inacceptabil: valoarea impozitului trebuie adăugată la valoarea proprietății. În ceea ce privește al treilea grup, TVA-ul este distribuit în funcție de ponderea tranzacțiilor neimpozabile în cifra de afaceri totală a organizației pe parcursul trimestrului.

Ordinea estimată de distribuție

Metoda de calcul se aplică cheltuielilor generale de producție și afaceri generale. În cele mai multe cazuri, este imposibil să se determine cu exactitate care parte dintre acestea a mers la activități taxabile și care – la cele neimpozabile. De exemplu, dacă o companie vinde bunuri în Rusia și în străinătate, atunci chiria, internetul și utilitățile sunt cheltuieli care sunt la fel de necesare pentru export și activități interne.

Dacă întreprinderea are posibilitatea de a stabili direcția directă de utilizare a bunurilor sau serviciilor, algoritmul de calcul nu este utilizat.

Pentru a aplica algoritmul de calcul este necesar să se calculeze:

  1. volumul total de tranzacții ale organizației pentru ultimul trimestru;
  2. ponderea tranzacțiilor fără TVA din acesta;
  3. valoarea TVA care nu este deductibila (direct proportionala cu cota de la clauza 2);
  4. suma impozitului acceptat pentru deducere (suma rămasă).

Pentru a evita problemele cu organele fiscale, se recomandă ca societatea să stabilească criterii clare de clasificare a cheltuielilor ca impozabile sau neimpozabile. Este logic să se prezinte în politica contabilă o listă aproximativă a cheltuielilor pentru care TVA aferentă va fi determinată prin metoda de calcul.

Dacă găsiți o eroare, evidențiați o bucată de text și faceți clic Ctrl+Enter.

În programul „1C: Contabilitate 8” ed. 3.0 există un nou mecanism. Folosind-o, puteți selecta imediat metoda de contabilizare a TVA-ului aferent în momentul introducerii documentului primar în baza de date. Veți afla despre modul în care noul algoritm de contabilitate separată va simplifica munca unui contabil și cum să îl utilizați în practică, din articolul metodologilor companiei 1C.

Obligația de a menține o contabilitate separată a TVA

Dacă într-o perioadă fiscală un contribuabil efectuează tranzacții impozabile și care nu fac obiectul TVA-ului, atunci, în conformitate cu articolele 149 și 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, el este obligat să țină evidențe separate. Există o excepție de la această regulă. Contabilitatea separată nu poate fi ținută dacă în perioada fiscală ponderea cheltuielilor pentru operațiunile care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare) nu a depășit 5 la sută din suma totală a cheltuielilor totale de producție. În cazul în care contribuabilul nu ține evidență separată, fiind obligat să facă acest lucru, atunci nu va putea nici să deducă TVA-ul acompaniat și nici să o ia în considerare în cuantumul cheltuielilor cu impozitul pe venit (alin. 8, clauza 4, art. 170 din Codul fiscal). al Federației Ruse).

În plus, ar trebui să luați în considerare separat sumele TVA-ului aferent bunurilor (lucrări, servicii) care sunt utilizate în tranzacții impozitate la o cotă de 0% (clauza 3 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Metoda actuală de contabilizare separată a TVA în programele 1C

Este posibil să se mențină o contabilitate separată în 1C:Contabilitatea 8 din prima ediție a programului. Este organizat astfel.

În perioada fiscală, TVA-ul aferent se acumulează în contul 19. Dacă TVA-ul trebuie inclus în preț, atunci documentul de primire indică faptul că TVA-ul este inclus în preț. În acest caz, TVA-ul nu se reflectă în contul 19.

La sfârșitul trimestrului este creat un document Distribuirea TVA a cheltuielilor indirecte. Folosind acest document, TVA-ul la costurile indirecte este distribuit automat. Distribuția TVA-ului pentru activele fixe primite, activele necorporale și cheltuielile amânate nu este acceptată de acest algoritm.

Noua metodologie pentru contabilizarea separata a TVA

Contul de TVA 19 pentru obiectele de valoare achiziționate are acum un nou subcont Metoda de contabilizare a TVA-ului.

Cu ajutorul acestuia, contabilitatea separată a TVA va deveni mai clară. Subconto poate lua una dintre cele patru valori:

- Acceptat pentru deducere;

– Inclus in pret;

– Pentru operațiuni la 0%;

– Distribuit.

Subconto suplimentar Metoda de contabilizare a TVA-ului adăugat la aproape 20 de documente ale sistemului contabil.

Astfel, contabilul, deja în momentul introducerii documentelor primare, poate alege în mod independent unde să atribuie TVA pentru fiecare recepție de bunuri (lucrări, servicii).

Acest lucru va face contabilitatea TVA mai transparentă și mai vizuală, deoarece vă va permite să urmăriți în orice moment mișcarea TVA-ului aferent, fără a aștepta sfârșitul perioadei fiscale.

Stabilirea parametrilor contabili pentru lucrul cu noua metodă

Dacă în activitățile organizației apar operațiuni de export sau operațiuni care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare), atunci trebuie făcute modificări în program Politica contabila.

Pentru a face acest lucru, trebuie să setați steag în fila TVA: Organizația efectuează vânzări fără TVA sau cu TVA 0 la suta.

Pentru a putea selecta metodele de contabilitate TVA conform noii metodologii, trebuie setat steag-ul Contabilitatea separată a TVA-ului în contul 19 „TVA pe valorile dobândite”.

În setările setărilor contabile din fila TVA, ar trebui setat și steagul Contabilitatea sumelor de TVA se efectuează: ...Conform metodelor contabile.

Selectarea unei metode de contabilizare a TVA-ului la primirea mărfurilor

Aspectul documentului s-a schimbat Recepția de bunuri și servicii odată cu apariția unui subconto suplimentar Metoda de contabilizare a TVA-uluiîn contul 19. În partea tabelară a documentului, atributul este adăugat separat pentru fiecare articol introdus Metoda de contabilizare a TVA-ului(vezi fig. 1).

Orez. 1. Nou tip de document „Recepție de bunuri și servicii”

Acest lucru se datorează faptului că valorile primite reflectate într-un singur document pot fi luate în considerare diferit în scopul contabilizării separate a TVA-ului.

Pentru documentul Recepția de bunuri și servicii sens Metode de contabilitate TVA completată automat, se poate face în registrul de informații Conturi contabile de articole valoarea stabilită Metoda implicită de contabilizare a TVA.

În plus, puteți utiliza procesarea de grup a părții tabelare a listei de produse (buton Schimbare) și instalați Metoda de contabilizare a TVA-ului simultan pentru lista de produse specificată.

Să ne uităm la exemple despre ce fel de tranzacții va genera documentul. Recepția de bunuri și serviciiîn funcţie de valoarea selectată a noului subconto. Postarea unui document generat cu o valoare subconto Acceptat pentru deducere, nu va diferi de înregistrările care au fost generate prin metoda anterioară de contabilitate separată, cu excepția faptului că un al treilea subcont este adăugat la contul 19.

Dacă valoarea subconto indică Inclus in pret, atunci valoarea TVA va fi luată în considerare în costul valorilor achiziționate după ce aceasta trece prin contul 19. În metoda anterioară, numărul 19 nu a fost implicat. Următoarele tranzacții vor fi acum generate:

Debit 41 Credit 60

Debit 19 Credit 60

Debit 41 Credit 19

Reflectarea TVA inclusă în costul mărfurilor în tranzit prin contul 19 este utilă în scopuri contabile. Acest lucru vă va permite să determinați suma totală de TVA inclusă în preț și să analizați datele. În plus, această sumă va fi ulterior necesară pentru a completa coloana 4 Valoarea TVA-ului pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii) care nu este supusă deducerii Secțiunea 7 din decontul de TVA. Folosind cifra de afaceri corespunzătoare din contul 19, coloana 4 din Secțiunea 7 nu va fi acum dificil de completat.

TVA inregistrata in contul 19 cu valoarea subconto Pentru tranzacții la 0%, vor fi acceptate spre deducere numai după finalizarea operațiunii Confirmarea cotei de TVA zero. În acest caz, în contabilitate vor fi generate următoarele înregistrări:

Debit 41 Credit 60

Debit 19 Credit 60

Dacă dintr-un motiv oarecare în subconto Metoda de contabilizare a TVA-ului Dacă este indicată o valoare diferită, atunci după vânzarea acestui produs la o cotă de 0 la sută, TVA-ul va fi restabilit automat. Subcontul 19.07 „TVA la bunurile vândute la o cotă de 0% (export)” nu este utilizat în noua metodologie.

Dacă este selectat subconto Distribuit, atunci este suma TVA contabilizată în contul 19 cu această valoare subconto care va fi procesată în continuare de document repartizarea TVA.

Ajustarea ulterioară a metodei de contabilizare a TVA

Metoda de contabilizare a TVA specificată la primirea mărfurilor poate fi ajustată în viitor prin alte documente. De exemplu, metoda de contabilizare a TVA specificată la primire ca Acceptat pentru deducere, poate fi ajustat în document Mișcarea mărfurilorși indicați Inclus in pret.

Puteți schimba metoda de contabilizare a TVA atunci când transferați materiale în producție.

Conturile de cost și metoda de contabilizare a TVA pot fi specificate ca în partea tabelară a documentului Solicitare-factura, și pe o filă separată Contul de cost(vezi fig. 2).

Orez. 2. Ajustarea metodei de contabilizare TVA selectată

La postarea unui document Vânzări de bunuri și servicii Programul verifică conformitatea metodei actuale de contabilizare a TVA-ului cu cota de TVA din documentul de vânzare și, de asemenea, dacă este necesar, ajustează metoda de contabilizare a TVA. Puteți clarifica metoda de contabilizare a TVA până când valoarea este anulată.

Notă: după ce TVA a fost distribuit, Metoda de contabilizare a TVA-ului Nu o mai poti schimba!

Alegerea unei metode de contabilizare a TVA la achiziționarea de active fixe și necorporale

Când un mijloc fix este primit în filă Echipamente trebuie specificat Metoda de contabilizare a TVA-uluiîn funcție de destinația de utilizare a mijlocului fix (vezi fig. 3).

Orez. 3. Selectarea metodei de contabilizare a TVA în documentul „Recepție bunuri și servicii”

Metoda de contabilizare a TVA stabilită poate fi modificată în document Acceptarea mijloacelor fixe pentru contabilitate. Într-un mod similar puteți specifica Metoda de contabilizare a TVA-ului la primirea și la acceptarea în contabilitate a imobilizărilor necorporale (imobilizările necorporale).

Repartizarea TVA în conformitate cu noua metodologie

Să luăm în considerare modul în care procesul de distribuire a TVA-ului are loc direct. Bilanțul pentru contul 19 TVA pentru activele achiziționate înainte de distribuirea TVA este prezentat în Figura 4.

Orez. 4. Bilanț înainte de distribuirea TVA

De fapt, SALT din contul 19 este acum un registru fiscal pentru contabilitate separată de TVA, unde sumele de TVA cu diverse metode contabile sunt afișate cât mai simplu și cât mai clar. Până la efectuarea operațiunilor de reglementare pentru distribuirea TVA și formarea înregistrărilor în registrul de cumpărare, soldul contului 19 nu este închis. Excepție este TVA, care se ține cont în preț: trece prin contul 19 în tranzit.

Astfel, sarcina principală a distribuirii TVA este transferată documentelor primare și lucrează cu documentul repartizarea TVA este menținută la minimum și este de natură formală, deoarece baza de distribuție (venitul) este cunoscută, iar valoarea TVA distribuită este, de asemenea, cunoscută. În comparație cu versiunea anterioară a documentului, partea tabelară se află acum într-o singură filă, unde puteți vedea simultan toate informațiile despre distribuirea TVA-ului.

Caracteristici de utilizare a documentului repartizarea TVA este aplicarea acestuia la activele fixe și imobilizările necorporale. repartizarea TVA functioneaza in doua moduri:

dacă creăm și completăm un document în prima sau a doua lună a unui trimestru, atunci doar veniturile primei sau celei de-a doua luni sunt incluse în acesta: TVA se distribuie numai pe activele fixe și, respectiv, necorporale acceptate în contabilitate, în prima sau a doua lună a trimestrului;

dacă generăm un document în a treia lună a trimestrului, atunci veniturile întregului trimestru sunt incluse în el, TVA se repartizează pe toate valorile, precum și pe activele fixe și necorporale acceptate în contabilitate în a treia lună a trimestrului. sfert (vezi fig. 5).

Orez. 5. Perioada din documentul „Alocarea TVA”

Vă rugăm să rețineți: Conform paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a alege metoda de calcul a proporției activelor fixe și imobilizărilor necorporale achiziționate în prima sau a doua lună a trimestrului, din două metode posibile. - pe baza rezultatelor trimestrului sau pe baza rezultatelor lunii corespunzătoare.

În prezent în „1C: Contabilitate 8” ed. 3.0 a implementat doar metodologia de calcul a ponderii imobilizărilor și imobilizărilor necorporale pe baza rezultatelor lunii acceptării în contabilitate. Această metodă ar trebui consolidată în politica contabilă a organizației în scopuri fiscale.

În urma înregistrării documentului de distribuire a TVA, vor fi generate următoarele tranzacții:

Debit 19 Acceptat pentru deducere Credit 19 Distribuit

Debit 19 Inclus in pret Credit 19 Distribuit

Debit 19 Pentru tranzacții la 0% Credit 19 Distribuit

Debit 20 Credit 19 Inclus in pret

TVA-ul distribuit s-a mutat acum în contul 19 cu noi valori subconto:

– Acceptat pentru deducere;

– Luat în considerare în cost;

– Pentru operațiuni la 0%.

TVA-ul, care este inclus în cost, este anulat imediat în conturile de cost. Inregistrarile corespunzatoare apar si in legatura cu TVA-ul distribuit la imobilizari si imobilizari necorporale acceptate in contabilitate. În plus, înregistrările în registre speciale sunt ajustate, pe măsură ce informațiile inițiale și parametrii de amortizare ai imobilizărilor și imobilizărilor necorporale se modifică.

Contabilitatea separată a TVA-ului pentru cheltuielile amânate

Noua metodă de contabilizare separată a TVA este potrivită și în situația în care contabilul nu va șterge activele primite de organizație imediat, ci uniform pe o anumită perioadă de timp. Astfel de valori vor fi luate în considerare ca elemente de cheltuieli amânate (FPO).

În documentul de chitanță de pe fila Servicii este indicat contul contabil 97,21 Alte cheltuieli amânateȘi Metoda de contabilizare a TVA-ului similar tuturor celorlalte tipuri de documente de admitere. În cardul de cont 97.21 trebuie să indicați numele, suma inițială, tipul de cheltuială și alți parametri de anulare.

Dacă documentul de chitanță a căzut în prima sau a doua lună a trimestrului, atunci nu au loc modificări în algoritmul de anulare a BPR. După ce TVA este distribuit la sfârșitul trimestrului (dacă se indică faptul că TVA-ul conform BPR este distribuit), programul va genera următoarea postare:

Debit 97.21 Credit 19.03

Suma TVA percepută către RBP

Acum, când efectuați o operațiune de rutină Anularea cheltuielilor amânate Programul va analiza pentru fiecare BPO soldul contului 97.21 și perioada de anulare rămasă. Suma lunară a cheltuielilor va fi recalculată.

Notă : suma inițială indicată pe cardul RBP nu este utilizată sau ajustată în viitor, ci este doar pentru referință.

Algoritm nou de distribuire a TVA-ului la o cotă de 0 la sută

Acum, la vânzarea pentru export, TVA-ul aferent din fiecare document de chitanță nu este distribuit fiecărei vânzări, așa cum a fost cazul anterior. Valoarea totală a TVA de distribuit se determină și se înregistrează conform documentelor de vânzare folosind metoda FIFO. Schimbarea algoritmului vă permite să reduceți numărul de tranzacții și să reduceți timpul necesar procesării unui document.

După ce se alocă TVA-ul, și în Achiziționați carteaînregistrarea corespunzătoare a fost generată, SALT pentru al 19-lea cont va arăta după cum urmează (vezi Fig. 6).

Orez. 6. SARE în contul 19 după repartizarea TVA

Soldul pentru tranzacțiile de vânzare la o rată de 0 la sută a rămas deschis.

Procedura ulterioară pentru tratarea TVA-ului „export” nu sa schimbat. După ce a fost colectat un pachet complet de documente care confirmă vânzările la export, este necesar să se genereze documente cunoscute de mult;

Confirmarea cotei de TVA zero;

Generarea înregistrărilor registrului de achiziții în modul Demis pentru deducere TVA 0%.

Notă: Astăzi, utilizatorii au posibilitatea fie să treacă la o nouă metodă de contabilitate separată, fie să rămână cu cea veche. Pentru a trece la noua metodă, aveți nevoie de:

verificați relevanța ediției programului instalat;

în timp ce creează Politica contabila pentru 2014 împreună cu steagul Organizația realizează vânzări fără TVA și cu TVA 0% set și steag Contabilitatea separată a TVA-ului în contul 19 „TVA pe valorile dobândite”;

deschide Asistentul Contabilitate TVA pentru primul trimestru al noului an și efectuează o trecere automată la noua metodologie (se vor genera mișcările necesare pentru conversia soldurilor registrelor speciale).

Noua metodologie va necesita, cu siguranță, ceva muncă analitică din partea contabilului și, eventual, elaborarea de instrucțiuni interne privind luarea deciziilor privind completarea unui nou subcont. Dar rezultatul unei astfel de contabilități va fi fiabil, vizual, iar nivelul de automatizare va crește.

Organizația realizează producția de produse; operațiunile de vânzare a unei părți din produsele fabricate nu sunt supuse TVA-ului.

Costul total al produselor expediate în perioada fiscală este de 600.000 de ruble (fără TVA), inclusiv:

Produse a căror vânzare este supusă impozitării - 400.000 de ruble;

Produse a căror vânzare nu este supusă impozitării - 200.000 de ruble.

Valoarea TVA-ului pentru produsele supuse impozitării este de 72.000 de ruble.

Calculul din exemplu se face pe baza metodei de determinare a proporției fără a ține cont de TVA.

Costul materialelor achiziționate în perioada fiscală a fost de 236.000 de ruble (inclusiv TVA de 36.000 de ruble).

Costul materialelor utilizate pentru producerea produselor, a căror vânzare nu este supusă TVA-ului, este de 47.200 de ruble (inclusiv TVA-ul de 7.200 de ruble).

Costul materialelor utilizate pentru producerea produselor, a căror vânzare este supusă impozitării, este de 70.800 de ruble (inclusiv TVA-ul de 10.800 de ruble).

Costul materialelor utilizate pentru producerea ambelor tipuri de produse este de 118.000 de ruble (inclusiv TVA-ul de 18.000 de ruble).

Valoarea altor costuri:

Pentru producția de produse fără TVA - 30.000 de ruble;

Pentru producția de produse supuse TVA - 80.000 de ruble.

Vom calcula suma TVA care trebuie rambursată și inclusă în costul materialelor:

Ponderea produselor supuse TVA în costul total al produselor expediate:

400.000 de ruble / 600.000 de ruble x 100% = 66,7%.

Ponderea produselor fără TVA în costul total al produselor expediate:

200.000 de ruble / 600.000 de ruble x 100% = 33,3%.

Valoarea TVA-ului pentru materialele utilizate pentru producerea ambelor tipuri de produse supuse rambursării:

18.000 de ruble x 66,7% = 12.006 de ruble.

Valoarea TVA-ului pentru materialele utilizate pentru producerea ambelor tipuri de produse va fi inclusă în preț:

18.000 de ruble x 33,3% = 5.994 de ruble.

Ponderea materialelor utilizate pentru producerea ambelor tipuri de produse, atribuită produselor supuse TVA:

100.000 de ruble x 66,7% = 66.700 de ruble.

Ponderea materialelor utilizate pentru producerea ambelor tipuri de produse, atribuită produselor nesupuse TVA:

100.000 de ruble x 33,3% = 33.300 de ruble.

Pentru a reflecta tranzacțiile în conturile contabile, organizația folosește următoarele nume de subconturi:

10-1-1 „Materie prime și materiale pentru fabricarea produselor nesupuse TVA”;

10-1-2 „Materie prime și consumabile pentru fabricarea produselor supuse TVA”;

10-1-3 „Materie prime și consumabile pentru producerea ambelor tipuri de produse”;

19-3-1 „Taxa pe valoarea adăugată a stocurilor dobândite”;

19-3-2 „Taxa pe valoarea adăugată pe stocurile dobândite acceptată spre deducere”;

19-3-3 „Taxa pe valoarea adăugată a stocurilor dobândite, inclusă în costul acestora”;

68-2 „Calcule pentru TVA”;

90-1-1 „Venituri din vânzarea produselor nesupuse TVA”;

90-1-2 „Venituri din vânzarea produselor supuse TVA la cota de 18%”;

90-2-1 „Costul produselor fără TVA”;

90-2-2 „Costul produselor supuse TVA la cota de 18%”;

90-2-3 „TVA”;

90-9-1 „Rezultat financiar din vânzarea produselor nesupuse TVA”;

90-9-2 „Rezultat financiar din vânzarea produselor supuse TVA la o cotă de 18%.”

Corespondența de cont

Suma, ruble

Debit

Credit

Plătit pentru materiale

Materialele utilizate pentru producerea produselor nesupuse TVA au fost acceptate în contabilitate

Materialele utilizate pentru producerea produselor supuse TVA au fost acceptate în contabilitate

Materialele utilizate pentru producerea ambelor tipuri de produse sunt acceptate pentru contabilitate

TVA-ul se reflectă pe materialele achiziționate

TVA se reflectă asupra materialelor utilizate pentru producerea produselor nesupuse TVA, incluse în costul acestor materiale

TVA-ul este inclus în costul materialelor utilizate pentru producerea produselor care nu sunt supuse TVA

TVA-ul necesar pentru deducere este reflectat (36.000 de ruble – 7.200 de ruble)

Valoarea TVA solicitată pentru deducere (36.000 de ruble – 7.200 de ruble)

S-a restabilit TVA-ul la materialele folosite la producerea ambelor tipuri de produse, pentru a fi incluse in pret

Suma TVA restabilită a fost transferată la buget

Ponderea materialelor utilizate pentru producerea ambelor tipuri de produse este atribuită produselor nesupuse TVA

Ponderea materialelor utilizate pentru producerea ambelor tipuri de produse se atribuie produselor supuse TVA

TVA recuperat este încasat din costul produselor neimpozabile

Costul materialelor pentru producția de produse care nu fac obiectul TVA a fost anulat (40.000 de ruble + 7.200 de ruble + 33.300 de ruble)

Costul materialelor pentru producția de produse supuse TVA a fost anulat (60.000 de ruble + 66.700 de ruble)

Sunt reflectate serviciile organizațiilor terțe pentru producția de produse fără TVA

Sunt reflectate serviciile organizațiilor terțe pentru producția de produse supuse TVA

Veniturile din vânzările de produse nesupuse TVA sunt reflectate

Se reflectă costul vânzărilor de produse care nu fac obiectul TVA (30.000 de ruble + 80.500 de ruble + 5.994 de ruble)

Se reflectă rezultatul financiar din vânzarea produselor fără TVA (200.000 ruble – 116.494 ruble)

Reflectă veniturile din vânzările de produse supuse TVA la o cotă de 18%

Costul vânzărilor de produse supuse TVA este reflectat (126.700 ruble + 80.000 ruble)

TVA perceput

Rezultatul financiar din vânzarea produselor supuse TVA este reflectat (472.000 ruble – 206.700 ruble – 72.000 ruble)

Sfârșitul exemplului.

Ne-am uitat la un exemplu în care, pentru a determina proporția, s-au luat sumele fără TVA.

Dar în ceea ce privește procedura de determinare a proporției, există o opinie contrară, care este stabilită în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 15 iulie 2003 în cazul nr. KA-A40/4710-03. Esența cauzei a fost că inspectoratul fiscal a efectuat un control al contribuabilului, în cadrul căruia s-a stabilit că contribuabilul a calculat incorect TVA supus deducerii la desfășurarea activităților atât supuse, cât și nesupuse TVA, ceea ce a condus la evaluarea suplimentară. de impozit, penalități și dobânzi.

Obiectul controlului instanței l-au constituit argumentele inspectoratului fiscal conform cărora proporția de rambursare a TVA de la buget ar trebui determinată din încasările din vânzarea bunurilor fără TVA. Aceste argumente au fost pe bună dreptate considerate de instanță ca fiind nefondate. În plus, rezoluția precizează că, în conformitate cu articolul 153 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile sunt determinate luând în considerare toate veniturile primite de contribuabil pentru bunuri, lucrări și servicii vândute, inclusiv, veniturile includ sumele de TVA pe care persoana respectivă. efectuarea vânzării trebuie să se prezinte cumpărătorului pentru plată împreună cu costul mărfii. Prin urmare, pentru calcularea proporției, în venituri trebuie incluse și impozitele indirecte, ținând cont de faptul că în acest caz nu există o indicație specială în legea excluderii TVA din venituri.

Să luăm în considerare un exemplu de calcul a proporției ținând cont de sumele TVA folosind un exemplu.

Exemplul 2.

În luna ianuarie a anului, casa de amanet a primit 120 de mii de ruble pentru acordarea de împrumuturi garantate cu proprietate (fără TVA), precum și 270 de mii de ruble pentru serviciile de depozitare prestate în luna ianuarie, inclusiv TVA - 41.186,44 ruble (adică, fără TVA 228.813,56 ruble).

Cheltuielile casei de amanet pentru închirierea spațiilor utilizate pentru aceste tipuri de activități în ianuarie s-au ridicat la 30 de mii de ruble, inclusiv TVA - 4.576,27 ruble.

Procedura de repartizare a sumelor de impozit este stabilită în politica contabilă adoptată de contribuabil în scopuri fiscale.

Cheltuieli asociate cu închirierea spațiilor utilizate în principalele activități ale casei de amanet, în baza paragrafului 5 din PBU 10/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 33n „La aprobarea reglementările contabile „Cheltuieli ale organizației” PBU 10/99 (denumită în continuare PBU 10/99) sunt cheltuieli pentru activități obișnuite.

Potrivit Planului de Conturi, chiria pentru spațiile utilizate în scopuri de producție poate fi reflectată în contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”. În exemplu, spațiile închiriate sunt utilizate pentru ambele tipuri de activități de amanet (servicii de depozitare, servicii de acordare a creditelor pe termen scurt).

În situația în cauză, ponderea costului din vânzarea serviciilor pentru acordarea de împrumuturi pe termen scurt populației garantate cu proprietate (fără TVA) în costul total este de 30,77% (120.000 ruble / (120.000 ruble + 270.000 ruble) ) x 100%), iar ponderea veniturilor din vânzarea serviciilor de depozitare (supuse TVA-ului) este de 69,23% (270.000 ruble / (120.000 ruble + 270.000 ruble) x 100%).

În consecință, valoarea TVA-ului pe chirie pe care o organizație o poate pretinde ca deducere din suma TVA acumulată pentru plata către buget pentru perioada de raportare este de 3.168,15 ruble (4.576,27 ruble x 69,23%). Iar valoarea TVA care trebuie inclusă în cheltuielile luate în considerare la impozitarea profiturilor este de 1.408,12 ruble (4.576,27 ruble x 30,77%).

Suma chiriei poate fi distribuită în mod similar.

În exemplu, costul chiriei ia în considerare costul serviciilor de depozitare în valoare de 17.600,85 ruble (25.423,73 ruble x 69,23%), precum și costul serviciilor pentru acordarea de împrumuturi pe termen scurt în valoare de 7.822,88 ruble ( 25 423. 73 ruble x 30,77%).

În scopul calculării profitului impozabil, suma chiriei este luată în considerare ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și (sau) vânzările (subclauza 10 a clauzei 1 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În contabilitatea caselor de amanet, tranzacțiile efectuate se vor reflecta în următoarele subconturi:

20-1 „Costuri asociate acordării de împrumuturi garantate cu proprietate”;

20-2 „Costuri asociate cu stocarea garanțiilor”;

90-1-1 „Venituri în cuantumul dobânzilor primite din acordarea de împrumuturi pe termen scurt”;

90-1-2 „Venituri din vânzarea de servicii pentru depozitarea garanțiilor”;

90-2-1 „Costul serviciilor pentru acordarea de credite pe termen scurt”;

90-2-2 „Costul serviciilor de depozitare”.

Corespondența de cont

Suma, ruble

Debit

Credit

Datoria față de locator este reflectată

TVA reflectat pentru închirierea spațiilor

S-a transferat plata pentru închirierea localului

Veniturile din prestarea serviciilor de creditare sunt recunoscute

Cheltuielile de închiriere au fost anulate în partea aferentă prestării de servicii de depozitare

Costul serviciilor de depozitare este reflectat

Valoarea TVA-ului la chirie acceptată pentru deducere

Sfârșitul exemplului.

Trebuie remarcat faptul că aplicarea beneficiilor de TVA în conformitate cu articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse nu depinde de disponibilitatea contabilității separate a TVA-ului pentru bunurile achiziționate pentru realizarea tranzacțiilor, atât supuse TVA-ului, cât și neimpozabile. (scutit de impozitare).

Această concluzie este confirmată de practica judiciară. Ca exemplu, să cităm Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 20 martie 2006 în cazul A82-8710/2005-15. Potrivit autorității fiscale, un contribuabil poate folosi scutirea de la îndeplinirea obligațiilor unui contribuabil, în conformitate cu articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, numai dacă menține o contabilitate separată.

Din materialele cazului rezultă că organul fiscal a efectuat un control de birou al declarației de TVA depusă de organizație și a stabilit că în perioada specificată organizația a efectuat atât operațiuni scutite de taxe, cât și tranzacții taxabile de TVA. Cu încălcarea paragrafului 4 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizația a reflectat activele materiale achiziționate în evidențele sale contabile, fără a ține cont de tipul de activitate pentru care vor fi utilizate în viitor. Prin urmare, inspectorii au ajuns la concluzia că contribuabilul nu a respectat cerința de contabilitate separată și, în consecință, nu avea dreptul la beneficiul prevăzut la articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Organizația a contestat argumentele organului fiscal, arătând existența unei contabilități separate în scopuri fiscale la stadiul de utilizare a stocurilor și a materiilor prime în activitățile sale și a contestat decizia organului fiscal la instanța de arbitraj.

Instanța de arbitraj, după ce a studiat normele Codului Fiscal al Federației Ruse, a stabilit că Codul Fiscal al Federației Ruse definește consecințele juridice ale lipsei contabilității separate a TVA-ului în amonte pentru tranzacțiile impozabile și neimpozabile care nu limitează dreptul la un avantaj fiscal.

Instanța a constatat că organizația a ținut evidențe TVA separate pentru tranzacțiile cu TVA impozabile și neimpozabile, determinând valoarea deducerilor fiscale în conformitate cu articolul 170 alineatul (4) din Codul fiscal al Federației Ruse. Sumele de TVA pentru întregul volum de bunuri achiziționate au fost reflectate de organizație în carnetul de achiziții. La selectarea materiilor prime dintr-un depozit în contabilitate, acestea au fost împărțite în funcție de scopul vizat cu pregătirea documentelor pentru circulația internă a materiilor prime și defalcări ale distribuției mărfurilor achiziționate în scopuri fiscale. După aceasta, organizația a restituit TVA la activitățile de producție supuse TVA, adică absența unei contabilități separate la momentul înregistrării produselor achiziționate nu a implicat o rambursare nerezonabilă unică din bugetul TVA.

În astfel de circumstanțe, instanța de arbitraj a ales corect că autoritatea fiscală nu are temeiuri legale pentru a refuza unei organizații să aplice un avantaj fiscal.

Aplicarea unei condiții care permite să nu se distribuie suma TVA „intrată”.

Notă!

Contribuabilul are dreptul de a nu aplica prevederile paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse și de a deduce integral TVA-ul „input” pe baza faptului că cota din costurile totale pentru producția de bunuri, tranzacțiile de vânzare dintre care nu sunt supuse impozitării, nu depășește 5 la sută din totalul costurilor totale. Adică, în cazul în care suma cheltuielilor pentru producția de produse care nu sunt supuse impozitării pentru un contribuabil nu depășește 5% din totalul cheltuielilor de producție, acesta are dreptul să nu aplice prevederile privind contabilitatea separată și rambursează taxa „input” în întregime.

Dacă o organizație intenționează să folosească acest drept, atunci este recomandabil să organizeze o contabilitate separată nu numai a sumelor de impozit prezentate pe bunurile achiziționate, ci și a contabilității separate a cheltuielilor. Scopul menținerii contabilității separate a cheltuielilor este de a putea, pe baza rezultatelor perioadei fiscale, să se determine ponderea cheltuielilor totale pentru producția de bunuri scutite de TVA în suma totală a cheltuielilor, precum și, dacă este cazul , pentru a putea confirma acest nivel de cheltuieli folosind registrele contabile. Cu toate acestea, prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse nu stabilesc obligația contribuabilului de a ține evidențe separate ale cheltuielilor pentru producția de bunuri care nu sunt supuse TVA-ului.

Dar vă atragem atenția asupra faptului că, în ciuda absenței necesității de a distribui TVA-ul „input” sub rezerva limitei de 5% în conformitate cu paragraful 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul este obligat să asigura o contabilitate separata.

Necesitatea contabilității separate este confirmată de practica arbitrală (Rezoluții FAS Districtul Nord-Vest din 7 decembrie 2004 în cazul nr. A05-6065/04-20, din 31 martie 2004 în dosarul nr. A42-3992/02). -22, Rezoluția Districtului Nord-Vest al FAS din 26 octombrie 2005 în dosarul nr. F04-7571/2005 (16176-A03-14), Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 2 august 2005, iulie 28, 2005 în dosarul Nr. KA-A40/7056-05).

Când aplicați această prevedere a legislației fiscale, aveți grijă. Într-adevăr, de fapt, în al nouălea paragraf al paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, vorbim despre contribuabilii implicați în producția de bunuri (muncă, servicii), drepturi de proprietate, în același timp, ca practica de consultanță arată, contribuabilii implicați în revânzarea de bunuri, de asemenea, aplică această regulă. În același timp, Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse din 31 mai 2005 nr. 03-1-03/897/8@ „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată” precizează că atunci când se aplică ultimul paragraf al paragrafului 4 din Articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, ar trebui să se țină seama de faptul că această dispoziție se aplică numai contribuabililor cu TVA, deoarece capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu a stabilit o normă legislativă care să permită utilizarea unui procedura de catre contribuabilii virati la plata UTII. În acest sens, nu este posibilă extinderea dispozițiilor ultimului paragraf al paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse în legătură cu persoanele transferate pentru a plăti UTII. O opinie similară este conținută în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru orașul Moscova din 30 aprilie 2005 nr. 19-11/31596 (răspuns la o solicitare privată a unui contribuabil).

Atunci când utilizați această normă, ar trebui să acordați atenție faptului că legiuitorul nu descifrează conceptul de „costuri totale” pentru producție. Într-adevăr, este aproape imposibil să se califice cheltuielile generale de afaceri ca fiind suportate în legătură cu orice tranzacție specifică. În plus, utilizarea termenului „cheltuieli totale” indică faptul că pentru a calcula pragul de cinci procente trebuie luate în considerare toate cheltuielile contribuabilului reflectate în evidențele contabile: atât cheltuieli directe, cât și cheltuieli indirecte.

De asemenea, rămâne neclar în funcție de ce date contabile contribuabilul ar trebui să determine cheltuielile - conform datelor contabile sau contabile fiscale.

În opinia noastră, ar trebui utilizate datele contabile, iar cheltuielile generale de afaceri distribuite între tranzacțiile impozabile și cele neimpozabile ar trebui incluse și în calcul. Cu toate acestea, o procedură diferită de distribuire a cheltuielilor generale de afaceri poate fi stabilită în evidențele contabile ale unei organizații (aceasta poate fi distribuită în funcție de venituri, într-un alt mod sau, în general, legată de rezultatele financiare fără nicio distribuție). Prin urmare, dacă contabilitatea unei organizații folosește o metodă diferită pentru distribuirea cheltuielilor generale de afaceri, atunci în scopuri de TVA va fi necesar să se facă un calcul special.

Exemplul 3.

Organizația SRL „A” este angajată în furnizarea de servicii medicale.

În iunie, SRL „A” a încheiat un acord pentru furnizarea de servicii medicale în valoare de 60.000 de ruble.

În plus, în aceeași perioadă, organizația a încheiat un acord pentru furnizarea de servicii medicale cu o organizație de producție în valoare de 1.200.000 de ruble.

Valoarea cheltuielilor pentru tranzacțiile neimpozabile este de 20.000 de ruble.

Valoarea cheltuielilor pentru tranzacțiile impozabile este de 420.000 de ruble.

În iunie, SRL A a achiziționat un mijloc fix. Costul său este de 354.000 de ruble (inclusiv TVA - 54.000 de ruble). Mijlocul fix este utilizat atât pentru tranzacții impozabile, cât și pentru tranzacții neimpozabile.

Perioada fiscală pentru SRL „A” pentru TVA este o lună calendaristică.

Suma totală a cheltuielilor directe a fost de 440.000 de ruble (20.000 + 420.000).

Ponderea costurilor de producție nesupuse TVA în totalul costurilor de producție va fi de 4,55% (20.000 / 440.000 x 100%).

Deoarece cifra rezultată este mai mică de 5%, organizația acceptă întreaga sumă a TVA-ului pentru mijlocul fix (60.000 de ruble) ca deducere fiscală.

Sfârșitul exemplului.

Mai multe detalii cu întrebări referitoare lacaracteristici de menținere a contabilității separate,Puteți citi cartea autorilor BKR-INTERCOM-AUDIT JSC „Contabilitatea separată”.

Deci, TVA este o taxă pe valoarea adăugată plătită de vânzătorul de bunuri și servicii pe acea parte a costului pe care acesta o adaugă la costul acestor bunuri înainte de etapa de vânzare.

În același timp, vânzătorul include TVA în costul bunurilor și serviciilor pe care le furnizează și este el însuși plătitor de TVA pentru bunurile și serviciile pe care le achiziționează în timpul producției. Astfel, valoarea impozitului plătit de vânzător este diferența dintre valoarea impozitului primit de vânzător de la cumpărător și valoarea impozitului plătit furnizorilor.

În Codul Fiscal al Federației Ruse, capitolul 21 este dedicat TVA-ului.

Se plătește TVA (articolul 143 din Codul fiscal al Federației Ruse):

  • organizații;
  • antreprenori individuali;
  • persoane recunoscute drept contribuabili de TVA în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Federației Ruse.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când vinde bunuri (lucrări, servicii), transferă drepturi de proprietate, contribuabilul (agentul fiscal menționat la alineatele 4 și 5 din articolul 161 din Codul fiscal) este obligat să prezinte, pe lângă prețul (tariful) bunurilor (lucrări, servicii) care sunt vândute, plata drepturilor de proprietate transferate către cumpărătorul acestor bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, valoarea taxei corespunzătoare. Acestea. valoarea TVA este de fapt inclusă în prețul final al bunurilor (lucrări, servicii) prezentate cumpărătorilor.

Următoarele operațiuni sunt recunoscute ca obiect al impozitării (clauza 1 a articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse):

  1. vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv vânzarea de garanții și transferul de bunuri (rezultatele muncii efectuate, prestarea de servicii) în temeiul unui acord de compensare sau novație, precum și transferul drepturilor de proprietate . În același timp, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii prestate și prestarea de servicii cu titlu gratuit este recunoscută ca vânzare de bunuri (muncă, servicii);
  2. transferul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) pentru nevoile proprii, cheltuieli pentru care nu sunt deductibile (inclusiv prin taxe de amortizare) la calcularea impozitului pe profit;
  3. efectuarea de lucrări de construcție și montaj pentru consum propriu;
  4. importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse.

O organizație poate primi o scutire de la îndeplinirea obligațiilor unui contribuabil și nu poate fi plătitor de TVA (procedura de primire a beneficiilor este stabilită de articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, organizația nu are obligația să întocmească facturi, să țină un carnet de achiziții, un carnet de vânzări și să depună declarație fiscală.

În configurație 1C: Contabilitate 8 pentru contabilitatea TVA pentru valorile dobândite se prezintă contul 19 „TVA la valori dobândite”, pentru TVA acumulat – 68,02 „Taxa pe valoarea adăugată”, pentru contabilizarea TVA la avansuri și plăți anticipate – contul 76.AB „TVA la avansuri și plăți anticipate” și la contabilitate. contul 76.VA „TVA la avansuri și plăți în avans emise” reflectă tranzacțiile cu avansuri către furnizori.

Deci, înainte de a începe contabilizarea TVA-ului, trebuie să verificați setările politicii contabile ale organizației. Pentru a face acest lucru, accesați meniul „Întreprindere/Politici contabile/Politici contabile ale organizațiilor” din fila „TVA” și verificați corectitudinea setărilor: întreprinderea efectuează vânzări la o cotă de 0% sau fără TVA, este este necesară perceperea TVA la expediere fără transfer de proprietate, facturi de procedură de înregistrare pentru plăți în avans etc.

În programul 1C: Contabilitate 8, Cartea de achiziții și Cartea de vânzări se completează automat, dar numai după efectuarea anumitor proceduri de reglementare la sfârșitul lunii. Lista documentelor de reglementare TVA poate fi vizualizată prin intermediul punctului de meniu „Operațiuni/Documente/Documente de reglementare TVA”.

Fig.1 Documente de reglementare TVA

Aceste documente analizează datele din registre și generează mișcările și afișările corespunzătoare.

Să aruncăm o privire mai atentă asupra documentului „Repartizarea TVA pe cheltuieli indirecte”.

Necesitatea distribuirii TVA pe cheltuielile indirecte apare în două cazuri:

  • - daca organizatia aplica UTII;
  • - daca organizatia realizeaza vanzari la cota Fara TVA sau la cota de 0%.

Documentul „Repartizarea TVA pe cheltuieli indirecte” trebuie completat și afișat la sfârșitul lunii. Documentul este destinat repartizării TVA-ului aferent valorilor anulate drept cheltuieli, pentru tranzacții fie supuse TVA, fie nesupuse TVA, fie impozitate cu o cotă de 0%.

Documentul este format din 3 file „Venituri din vânzări”, „Cheltuieli indirecte” și „Conturi de anulare a TVA”.

Fig.2 Fila „Venituri din vânzări”

În fila „Venituri din vânzări”, sumele veniturilor din vânzări pentru perioada sunt indicate la diferite cote de TVA pentru a determina proporția care va fi utilizată pentru distribuirea TVA-ului (în conformitate cu articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Sumele de venituri pot fi completate automat folosind butonul „Calculați”.

În partea „Articol pentru includerea TVA în costurile de activitate” trebuie să indicați:

  • - nu fac obiectul TVA (nu UTII), dacă organizația realizează vânzări care nu sunt supuse TVA și nu au legătură cu UTII
  • - fără TVA (UTII), dacă organizația realizează vânzări supuse UTII.

Fig.3 Fila „Costuri indirecte”

În fila „Cheltuieli indirecte”, sunt indicate datele privind valorile anulate ca cheltuieli. Lista de valori poate fi completată automat făcând clic pe butonul „Completează/Completează conform datelor registrului de TVA” și utilizând butonul „Distribuie”, sumele TVA primite sunt distribuite cheltuielilor indirecte.

Fila conține două părți tabelare. Partea de sus afișează informații generale despre obiectele de valoare: tipul valorii, factura etc. și suma fără TVA și TVA. În partea inferioară a tabelului, sunt completate informații despre conturile de cost la care sunt anulate valorile. Aceste date corespund liniei selectate în partea superioară a tabelului și sunt utilizate în cazurile în care este necesar să se reflecte includerea TVA în costul activităților care nu sunt supuse TVA sau supuse UTII.

Când completați partea superioară a tabelului în coloana „Distribuție”. luând în considerare veniturile UTII” caseta de selectare este bifată dacă activele au fost anulate folosind un element de cost destinat să contabilizeze costurile pentru diferite tipuri de activități; în acest caz, la distribuire, suma TVA va fi atribuită activităților supuse TVA la rate obișnuite, pentru activitățile supuse TVA la cota 0 % și pentru activitățile supuse UTII (dacă este indicat un element de cost care este destinat să contabilizeze costurile activităților supuse UTII, atunci TVA-ul nu este distribuit pentru astfel de cheltuieli). Dacă caseta nu este bifată, atunci distribuția nu va ține cont de activitățile supuse UTII.

În coloana „TVA-ul este inclus în cost”, este bifată o casetă de selectare dacă, înainte de distribuire, în cost a fost inclus TVA la valoarea de anulare, în acest caz, la înregistrarea documentului, excluderea TVA-ului din cost. poate fi reflectată dacă o parte din cheltuieli se referă la activități impozitate la cote obișnuite de TVA sau la o cotă de 0%.

Fig.4 Fila „Cont de anulare a TVA”

Fila „Cont de anulare a TVA” indică procedura de anulare a TVA în cazul în care cheltuielile se referă la activități nesupuse TVA sau supuse UTII, iar suma TVA a fost acceptată anterior pentru deducere:

  • Dacă este necesară anularea TVA-ului în conturile de cost indicate în partea de jos a tabelului din fila „Cheltuieli indirecte”, atunci este setat indicatorul „Stergere TVA, precum și valorile”.
  • Dacă este necesar să ștergeți TVA într-un alt cont și analize, atunci este setat indicatorul „Stergere TVA diferit de valori”. În acest caz, va fi posibilă selectarea unui cont și analize, în funcție de care se va reflecta ștergerea TVA.

Mulțumesc!


2024 winplast.ru.