Учет металлолома. НДС по-новому: если все станут налоговыми агентами. …выставляет «авансовый» счет-фактуру

Счет-фактура на металлолом в 2019 году составляется с учетом правил, которые были определены не так давно, а потому непривычны бухгалтерам и часто вызывают вопросы. Рассмотрим в нашей статье, что это были за новшества, а также обговорим основные правила, согласно которым нужно составлять документы при продаже металлолома.

Какие изменения в законодательстве коснулись операций, связанных с реализацией лома?

До 2018 года продажа лома черных и цветных металлов являлась операцией, освобожденной от начисления и уплаты НДС. Однако начиная с 01.01.2018 подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ был упразднен, вследствие чего реализация лома подпала под обложение НДС.

Произошло это с введением в действие закона «О внесении изменений…» от 27.11.2017 № 335-ФЗ. Его положения не только отменили льготу по лому, но и определили совершенно новую категорию налоговых агентов . Теперь таковыми выступают те, кто приобретает металлический лом, будь то цветной металл или черный, алюминий вторичный и его сплавы, а также сырые шкуры.

ВАЖНО! Операции, связанные с продажами сырых шкур животных, ранее не льготировались. НДС с них исчислял и уплачивал продавец в обычном порядке.

При каких обстоятельствах принимающая лом сторона будет выступать в качестве налогового агента?

Выполнить агентские функции по НДС придется экономическим субъектам — приобретателям лома, но лишь если продавцы находятся на общем режиме и не применяют никаких освобождений по налогу. В подобных ситуациях совершенно неважно, является ли агент плательщиком НДС или нет.

ВАЖНО! Посредники, приобретающие металлолом и пр. для третьих лиц, налоговыми агентами не выступают. Все обязательства, связанные с подсчетом и уплатой налога, должны будут исполнить именно покупатели указанного товара — комитенты и принципалы.

Порядок действий при оформлении сделки будет следующим:

1. При получении аванса или выписке отгрузочных документов продавец делает особую пометку на счете-фактуре «НДС исчисляется налоговым агентом».
2. Принимающая лом сторона при получении приведенного выше документа от продавца высчитывает базу и начисляет налог к уплате.

Когда же лом приобретается у спецрежимников, лиц освобожденных от уплаты НДС, физлиц без предпринимательского статуса — одним словом, неплательщиков НДС, покупателю не нужно выполнять функции агента по НДС. Спецрежимники и «освобожденцы» выставляют счет-фактуру с отметкой «Без НДС» . При его невыставлении данная отметка должна присутствовать в передаточном документе (накладной, закупочном акте) либо же в договоре прописывается отдельное условие.

Об особенностях выставления и оформления всей необходимой документации более подробно в каждой из приведенных ситуаций мы остановимся в разделах ниже, а далее расскажем о случаях, когда продающая металлолома сторона самостоятельно рассчитывает и перечисляет НДС в бюджет.

Когда приобретающая лом участница сделки не должна исполнять агентские обязанности, а НДС считает и платит в госбюджет сам продавец?

Продавец должен сам исчислить и перевести налог в бюджет в следующих ситуациях:

1. Безосновательное проставление им отметки «Без НДС» в документации и последующее выявление данного факта контролирующими органами. Покупатель не должен нести ответственность за совершение нарушения продавцом.
2. Потеря в течение налогового периода продавцом права на использование спецрежима. Хозсубъект должен сам исчислить и уплатить НДС со всех операций по продаже лома с 1-го числа квартала, в котором право на спецрежим было потеряно, до момента утраты такого права.

Пример: продавец лома слетел с УСН в связи с превышением лимита доходов 8 ноября. С 1 октября по 7 ноября по всем отгрузкам он должен начислить и заплатить НДС, что отразится в декларации за четвертый квартал. С 8 ноября он начнет выписывать счета-фактуры с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

1. Потеря в течение месяца права на освобождение от уплаты НДС, предоставляемого ст. 145 НК РФ. Экономический субъект исчисляет НДС с 1-го числа месяца потери права на освобождение до момента его утраты.
2. Продажа металлического лома физлицу, не зарегистрированному в качестве ИП.
3. Продажа лома зарубежному партнеру (экспортная операция). Здесь используется ставка НДС 0%.

База по НДС: особенности и этапы ее определения

Налоговый кодекс закрепил следующие моменты, в которые возникает объект по НДС и, следовательно, перед агентом встает необходимость в определении базы. Это происходит либо:

• в день перечисления авансовой суммы приобретателем лома — указан в поручении банку на осуществление платежа;
• в день отгрузки металлолома — определен в передаточном документе.

В эти даты покупателю следует начислить НДС к уплате в госказну. Обычно это происходит при получении счета-фактуры от продавца с соответствующей пометкой. А что же предпринять, если документ запаздывает и приходит лишь в следующем налоговом периоде? Это в принципе ничего не меняет для агентов — расчет и уплата налога всё равно должны произойти в квартале получения аванса продавцом или отгрузки лома. Такое мнение содержится в письмах ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480 и Минфина от 06.03.2018 № 03-07-11/14162. А вот вычет (о нем речь пойдет дальше) заявить можно будет, только получив документ от продающей стороны.

Приведем несколько формул, позволяющих корректно рассчитать необходимые показатели.

Налоговая база при перечислении аванса определяется так:

Налоговая база = аванс × ставка 20%

Величина налога находится расчетным методом:

НДС Ав = (аванс + аванс × 20%) × 20/120

Налоговая база = стоимость отгрузки × ставка 20%

НДС Отгр. = (стоимость отгрузки + стоимость отгрузки × 20%) × 20/120

Каким образом происходит расчет налога к уплате в бюджет у налогового агента?

НДС к уплате в бюджет за квартал, который является налоговым периодом для оговариваемого налога, покупатель металлолома — налоговый агент должен рассчитать по следующей формуле:

Про начисление НДС мы уже рассказали. Остановимся на двух других показателях формулы.

Восстанавливать НДС покупателю нужно (абз. 4 подп. 3 п. 3 и абз. 6 подп. 4 п. 3 ст. 170 НК):

• при получении металлического лома, в счет которого ранее перечислялся аванс и принимался НДС к вычету;
• возврате аванса;
• уменьшении стоимости/количества лома по соглашению с продавцом, т. е. при корректировке суммы налога, ранее предъявленной к вычету.

Вычеты по НДС приобретателя лома описаны в п. 4.1 ст. 173 НК.

Как происходит оформление налоговых регистров и счетов-фактур при реализации металлолома, если продающая сторона — плательщик НДС?

Итак, мы разобрались, что рассчитать и уплатить НДС при реализации лома придется в общих случаях покупателю. Теперь посмотрим, каким образом оформляются документы налогового учета по НДС для корректного исчисления налога и принятия его к вычету с операций, связанных с реализацией металлического лома.

Особенности по выставлению счета-фактуры в обговариваемой ситуации будут зависеть от того, является ли продавец лома плательщиком НДС или нет. Рассмотрим, по каким правилам происходит документальное оформление продаж всем участникам сделки. Чиновники ФНС привели эти правила в обобщенном виде в письме от 16.01.2018 № СД-4-3/480.

Продавец лома выставляет счет-фактуру: основные правила

При реализации, а также получении авансов в счет предстоящих отгрузок продавцы лома передают покупателю счет-фактуру с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». При этом покупатели самостоятельно счет-фактуру при наступлении указанных событий не выписывают.

1. При отгрузке лома указанная пометка проставляется в гр. 7 «Налоговая ставка», а гр. 8 «Сумма налога» прочеркивается. Стоимость товара без учета НДС отражается в гр. 5, гр. 9 «Стоимость с НДС» опять же прочеркивается.
2. Счет-фактура на аванс числовой показатель будет содержать лишь в гр. 5. Гр. 3 и 4 (количество и цена), а также уже упомянутые нами гр. 8 и 9 прочеркиваются.

Порядок выставления исправленных и корректировочных счетов-фактур соответствует тому, что мы привели для отгрузочных и авансовых счетов-фактур.

Что касается первички (договоров, накладных, передаточных актов), то здесь ситуация немного иная. В товарно-передаточных документах стоимость лома фигурирует с учетом НДС, а в договор или приложение к нему включается условие о том, что приобретатель металлолома — налоговый агент производит оплату не всей стоимости товара, а лишь той его части, что не включает в себя налог, исчисляемый затем агентом самостоятельно к уплате в госказну. Отмеченное условие обеспечит корректное отражение выручки в бухгалтерском учете продавца и ее соответствие всей первичной документации.

Внесение записей в книгу продаж и книгу покупок продавцом: нюансы

При выставлении счетов-фактур на отгрузку отгружающая сторона должна зафиксировать их в книге продаж . Существуют определенные нюансы заполнения этого налогового регистра в данной ситуации:

1. В гр. 2 «Код вида операции» должен быть отражен код либо 33, либо 34 — в зависимости от того, при совершении какого события выписывается счет-фактура (получение аванса или осуществление отгрузки).
2. В гр. 14 «Стоимость без НДС» находит свое отражение или сумма полученного аванса без налога, либо стоимость отгруженного лома. И тот и другой показатель отражаются, соответственно, без учета налога.
3. Гр. 13б «Стоимость с НДС» и 17 «НДС» прочеркиваются или же заполняются нулевым значением.

Заполнение книги покупок продавцом будет происходить, только если последний выписал корректировочный счет-фактуру на уменьшение поставки. В гр. 2 пойдет код 34, в гр. 15 — разность в стоимости с НДС, в гр. 16 «НДС к вычету» — 0 или прочерк.

Основные нормы заполнения книги продаж приобретателем лома

Каждую счет-фактуру, полученную от продавца, принимающая лом сторона должна занести в книгу продаж, ведь по сделке она выступает налоговым агентом по исчислению и уплате налога. Сразу оговоримся, что ею ведется единый регистр, несмотря на то что она действует и в качестве продавца в части исчисления и уплаты НДС, и в качестве покупателя.

В гр. 2 при операциях с ломом нужно занести один из кодов для соответствующей ситуации:

• 41/42 — при регистрации авансового/отгрузочного документа, чтобы исчислить НДС с аванса/отгрузки вместо продавца;
• 43 — при отражении авансового счета-фактуры, чтобы после отгрузки лома продавцом восстановить вычет НДС с аванса в качестве покупателя.

Также возможно приведение и других кодов.

Гр. 13б (стоимость с НДС) заполняется или суммой аванса с НДС, или суммой, отражающей стоимость товаров с НДС. Всё зависит от того, происходит ли регистрация авансового или отгрузочного документа.

В гр. 14 (стоимость без НДС) проставляется или сумма аванса без НДС, или стоимость товаров без НДС.

Для внесения значения в гр. 17 сумма НДС с аванса или с отгрузки определяется расчетным методом по формулам, представленным нами выше.

Главные принципы заполнения книги покупок покупателем лома

Сторона, приобретающая лом у налогоплательщика НДС, вносит в книгу покупок полученные авансовые и отгрузочные счета-фактуры. Так же, как и книга продаж, книга покупок у налогового агента одна, хотя действует он и вместо продавца, и как покупатель.

В гр. 2 книги покупок покупатель отражает коды:

• 41/42 — при регистрации авансового/отгрузочного счета-фактуры для вычета НДС с аванса/покупки в качестве покупателя;
• 43 — при фиксации авансового счета-фактуры для вычета НДС с аванса вместо продавца.

Возможно отражение и других кодов.

Гр. 15 (стоимость с НДС) будет служить для указания либо аванса за лом с НДС либо стоимости самого лома с НДС.

Для отражения значения в гр. 16 (сумма НДС) книги покупок налоговый агент — покупатель металлолома должен вычислить величину налога расчетным методом.

Как происходит выписка счетов-фактур, если продающая лом сторона сделки освобождена от уплаты НДС или применяет спецрежим?

В случаях, когда продавец применяет освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, счет-фактура им выписывается в обязательном порядке, но с особой отметкой: «Без НДС». Здесь при реализации лома особых правил оформления счетов-фактур, книги продаж и покупок нет.

Спецрежимники и вовсе освобождены от обязанности выставлять счета-фактуры. Тогда соответствующая отметка «Без НДС» должна быть прописана в договоре в качестве одного из условий и в передаточном документе, например в накладной.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Наличие отметки «Без НДС» необходимо и в документе, подтверждающем покупку металлического лома у простого физического лица, не зарегистрированного в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя, например в закупочном акте.

Итоги

Итак, мы выяснили, что при реализации лома начислять и уплачивать НДС должна приобретающая сторона. Но делать это она будет только в том случае, если продавец лома является плательщиком НДС и не освобожден от уплаты налога, например по ст. 145 НК РФ. Существуют и некоторые особенности в выставлении счетов-фактур на аванс и на отгрузку продавцами-налогоплательщиками, которые нами также были рассмотрены. Кроме того, мы рассказали, каким образом происходит заполнение налоговых регистров по учету НДС каждой стороной — участницей сделки по реализации лома.

В том случае если продавец лома освобожден от уплаты НДС или же применяет специальный налоговый режим, у покупателя не возникает обязанностей налогового агента. Главное — очень внимательно подойти к оформлению первички (договоров, накладных, актов и т. д.), чтобы у контролеров не возникло никаких претензий ни к продающей, ни к приобретающей стороне.

С нового года в России начали действовать поправки в Налоговый кодекс о пересмотре списка освобождаемых от НДС операций. Согласно закону, покупатели металлолома стали налоговыми агентами. Это новый способ борьбы с многоступенчатыми цепочками перепродаж и незаконным возмещением НДС на рынке, который на протяжении многих лет был опутан серыми и откровенно незаконными финансовыми схемами. К обсуждению документа были привлечены все заинтересованные стороны, при этом позиция его критиков остается не вполне понятной.

Для наведения порядка на рынке металлолома предпринимались самые разные шаги. Десять лет назад операции по заготовке и реализации лома цветных и черных металлов были освобождены от налогообложения: налогоплательщики вправе были не платить НДС при наличии у них соответствующих лицензий. Предполагалось, что это позволит прекратить хищения НДС, и короткое время мера действительно работала. Однако сравнительно быстро некоторые участники рынка нашли новые пути для незаконного обогащения – НДС стали воровать на этапе переработки лома и реализации полученной продукции. Пресечь эту практику не смогло даже внедрение автоматизированной системы контроля за уплатой налога.

Поправки в Налоговый кодекс, принятые в конце прошлого года и заработавшие с 1 января, предусматривают, что покупатели лома и отходов черных и цветных металлов, а также вторичного алюминия и сплавов из него становятся налоговыми агентами. По сути, закон лишь исключил возможность уклонения от уплаты НДС при производстве и реализации продукции из лома. Причем эта мера разработана с учетом европейской налоговой практики: директивой ЕС тоже предусмотрена возможность введения так называемой «реверсивной уплаты» при внутренних поставках товаров и услуг, чувствительных к мошенничествам с НДС. Например, в Германии в 2014 году налоговое агентирование распространили почти на всю металлопродукцию.

Поправки активно обсуждались с участниками рынка с весны 2017 года и с учетом конструктивных предложений и замечаний были успешно приняты – в том числе потому, что критика законопроекта, особенно активно зазвучавшая к концу прошлого года, была очевидно неубедительной. Между тем некоторые ее тезисы повторяются до сих пор. Например, противники нововведений не раз заявляли, что предлагаемые меры могут привести одновременно и к росту цен на продукцию металлургов, и к падению цен на лом как раз на размер НДС – 18%. На волатильность цен обращают внимание и сейчас. Но цены на металлопродукцию регулируются рынком, и никакого влияния на себестоимость производства на металлургических заводах введение налогового агентирования оказать просто не способно. На деятельность физических лиц по сдаче принадлежащего им лома цветных и черных металлов нововведения также принципиально не могут оказать никакого влияния – это в законе зафиксировано отдельно: при приобретении лома у физического лица покупателю не надо будет ни удерживать НДС, ни исчислять его.

Кроме того, в окончательной редакции закона налогоплательщик – налоговый агент при покупке товара исчисляет налог к уплате в бюджет и в том же налоговом периоде принимает его к вычету. Другими словами, фактической уплаты налога нет, а значит, нет и увеличения платежей в бюджет для участников рынка.

«Замечания, которые высказываются отдельными представителями отрасли сейчас, создают впечатление, что эти критики не должным образом читали сам законопроект, потому что аргументы, которые ими приводятся, никак не следуют из текста закона», – отмечал директор некоммерческого партнерства «Совет промышленных предприятий вторичной цветной металлургии» Дмитрий Пузанов.

«За прошедшие два месяца 2018 года уже можно отметить явное оздоровление рынков алюминиевого лома и вторичного алюминия, – подчеркнул Дмитрий Пузанов. – Так, если в 2014–2016 годах все добросовестные производители вторичного алюминия в зимний период или останавливали производство, или вынуждены были работать с убытком из-за искусственно завышенных цен на лом, то в январе–феврале 2018 года удается заготовить сырье по ценам, позволяющим работать как минимум без убытка. И это несмотря на резкое сокращение объемов заготовки лома в связи с суровой и многоснежной зимой. Кроме того, можно отметить, что до начала 2018 года на рынке вторичного алюминия присутствовал товар, реализуемый по необоснованно заниженным ценам. Такой товар без существенных убытков могли поставлять только производители, использующие необоснованную налоговую выгоду. А в 2018 году цены на вторичный алюминий в России выровнялись, и у добросовестных производителей появилась возможность выигрывать тендеры на поставку продукции на автомобилестроительные заводы и предприятия черной металлургии. Эти примеры однозначно подтверждают эффективность вступивших в силу с 1 января 2018 года изменений в Налоговый кодекс, направленных на пресечение хищений НДС при реализации продукции, изготавливаемой из лома и отходов металлов».

Между тем добросовестные представители отрасли закон поддержали. Например, генеральный директор предприятия по производству медной катанки и проволоки ООО «ЭЛКАТ» Максим Третьяков отмечал в конце прошлого года, что освобождение реализации лома от НДС совершенно не выполняет задачи предотвращения хищений налога: на последней стадии обращения медного лома перед поставкой на металлургические заводы он весь превращается в продукцию, поставляемую с НДС. Аналогичную позицию заняли участники рынка алюминиевого лома и вторичного алюминия, который, по их оценкам, к концу прошлого года на две трети был охвачен хищениями НДС.

Конечно, как и к любым значимым нововведениям, отрасли нужно адаптироваться к новым правилам. Необходимо помнить о главной задаче закона – повышении прозрачности в ломозаготовительной отрасли и борьбе против формирования необоснованной налоговой выгоды, то есть тех самых хищений НДС, которые стали настоящим проклятием рынка металлолома в последние годы.

В связи с изменениями о возложении обязанностей уплаты НДС на покупателей лома с 2018 г. на следующем примере: Завод (общая система налогообложения) покупает лом у ООО 1 (общая система налогообложения). В свою очередь ООО 1 купило у другого продавца этот лом (не важно у ФЛ или ООО). Как выставляется счет-фактура заводу: ООО 1 должно в счет-фактуре указать цену, которая уже включает НДС, который оно (ООО1) заплатило у первого продавца, или только "голую" цену лома, без НДС? Т.е. ООО 1 само является налоговым агентом при сделки с первым продавцом? А при сделке с заводом ООО 1 само становится продавцом. Что нужно прописать в договоре поставки лома конечному покупателю (заводу) с таким продавцом в цепочке по поводу оформления счет-фактур в связи с данными изменениями?

Ответ

ООО1 должно выставить счет-фактуру, указав в графе 5 сумму без НДС, то есть ту сумму, которую оно получит от завода. В графе указать НДС исчисляется налоговым агентом, в графах 8,9 поставить прочерк.

Гость, знакомьтесь - !

ООО 1 является агентом при сделке с первым продавцом, если первый продавец плательщик НДС.

При сделке с Заводом налоговым агентом является Завод.

В договоре нужно прописать - цена лома составляет 100 руб., НДС исчисляется налоговым агентом - покупателем согласно пункту 8 статьи 161 НК РФ.

Как платить НДС при реализации металлолома

С 2018 года действует новый порядок уплаты НДС при реализации металлолома, вторичного алюминия и сырых шкур животных. Теперь начислять налог должны не продавцы, а покупатели, на которых возлагают обязанности налоговых агентов.

Чтобы применять новые нормы Налогового кодекса на практике, Правительство должно дополнить , а ФНС - внести изменения в форму и порядок заполнения декларации по НДС. Предварительные разъяснения по новым правилам налоговая служба дала в . Руководствуйтесь ими в операциях с металлоломом, вторичным алюминием и сырыми шкурами животных.

Кто выполняет обязанности налоговых агентов

Выполнять обязанности налоговых агентов при покупке (получении) металлолома должны все организации и предприниматели. Покупатели металлолома, которые применяют спецрежимы (упрощенку, ЕСХН, ЕНВД, патент) или используют освобождение от уплаты НДС по , не исключение.

Рассчитать НДС налоговый агент обязан, если он приобретает металлолом у продавцов - плательщиков НДС, которые не применяют освобождение от уплаты этого налога. Продавцы - плательщики НДС не предъявляют налог покупателям. В счетах-фактурах на аванс и на отгрузку они делают пометку «НДС исчисляется налоговым агентом». На основании этих документов покупатели сами определяют налоговую базу (увеличивают ее на сумму НДС) и начисляют НДС к уплате в бюджет. Такой порядок установлен статьи 161, статьи 168 НК.

Выполнять обязанности налогового агента (т. е. начислять НДС вместо продавца) не нужно, если продавцами металлолома являются:

• физлица, которые не зарегистрированы в качестве предпринимателей;
• организации и предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы;
• организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения, но используют освобождение от уплаты НДС по .

Проще говоря, если реализация металлолома не облагается НДС у продавца, то покупатель не должен выполнять функции налогового агента. Но для этого у покупателя должны быть подтверждающие документы. Если продавец использует освобождение от НДС, он обязан выставить покупателю счет-фактуру с пометкой «Без НДС». Если продавец применяет спецрежим, счета-фактуры от него у покупателя не будет. Но в этом случае запись «Без НДС» должна быть в договоре и первичном документе (накладной, акте закупки и др.). Такая же запись должна быть и в документе, подтверждающем покупку металлолома у физлица, которое не является предпринимателем. Это следует из статьи 161 НК и подтверждается .

Есть пять исключений, когда НДС при реализации металлолома рассчитывает и платит сам продавец.

Как определять налоговую базу

Рассчитывать НДС в качестве налогового агента нужно при каждой покупке металлолома, реализация которого облагается этим налогом у продавца. Основание для расчета налога - счета-фактуры с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом», которые должны выставлять продавцы металлолома.

Рассчитывайте налог в качестве налогового агента в том же порядке, что и продавцы при реализации товаров. Моменты определения налоговой базы - те же самые:

• день, когда продавец металлолома отгрузил (передал) вам товары. Этот день определяйте по дате первичного документа на отгрузку;
• день, когда вы перечислили продавцу металлолома аванс (полный или частичный) в счет предстоящей поставки. Этот день определяйте по дате платежного поручения.

Налоговая база с аванса - сумма перечисленного аванса, увеличенная налоговым агентом на сумму НДС. Сумму налога определяйте расчетным методом:

2. Вычет НДС при возврате товара продавцу или аванса покупателю. Налоговые агенты - покупатели металлолома имеют право на такой вычет, если они плательщики НДС ( ). При этом:
- если покупатель вернул продавцу полученный от него товар, то он вместо продавца принимает к вычету тот НДС, который ранее начислил вместо продавца при отгрузке этого товара;
- если продавец вернул покупателю аванс, то покупатель вместо продавца принимает к вычету НДС, который ранее начислил вместо продавца в день, когда продавец получил этот аванс.

3. Вычет НДС с аванса, перечисленного налоговым агентом. Когда предусмотрена авансовая форма расчетов, налоговые агенты рассчитывают НДС с аванса, перечисленного продавцу, и принимают этот НДС к вычету ( ). Правом на вычет могут воспользоваться все налоговые агенты: и плательщики НДС, и те, кто применяет спецрежимы, и те, кто использует право на освобождение от НДС.

4. Вычет НДС с аванса за продавца. Налоговые агенты вместо продавцов сначала начисляют НДС с аванса, а потом принимают этот НДС к вычету. Право на вычет возникает в момент, когда продавец отгрузил товары, по которым он ранее получил предоплату ( ).

5. Вычет НДС при уменьшении стоимости или количества товаров. Налоговые агенты - покупатели металлолома имеют право на такой вычет вместо продавцов. Сначала они вместо них начисляют НДС с отгрузки. Потом, если стоимость или количество товаров уменьшили, вместо продавцов принимают излишне начисленный налог к вычету. Это следует из статьи 171 НК.

Счета-фактуры, книги покупок и продаж

Специальных правил оформления и регистрации счетов-фактур при реализации металлолома в нет. Пока в него не внесли поправки, руководствуйтесь и к нему. Там же есть новые коды операций для регистрации счетов-фактур в книге продаж, книге покупок и журнале учета счетов-фактур.

Общая схема документооборота, который сопровождает расчет НДС налоговым агентом при покупке металлолома с выплатой аванса, представлена в таблице:

Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру на аванс не составляет.

2

Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс от продавца с исчисленной суммой НДС. Свой счет-фактуру на аванс не составляет.

Продавец отгрузил, а покупатель приобрел товар 3

Начисляет НДС с отгрузки по формуле:

Сумма НДС с отгрузки

=

+

Стоимость отгруженного товара

×

Ставка НДС (18%)

×

Расчетная ставка (18/118)

Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на отгрузку, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру на отгрузку не составляет.

Принимает к вычету НДС, исчисленный с аванса.

Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру не составляет.

Налоговый агент действует как покупатель 4 Принимает к вычету исчисленную сумму НДС с отгрузки. Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на отгрузку от продавца с исчисленной суммой НДС. Права на вычет не имеет. В книге покупок ничего не регистрирует. Восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету с аванса. Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс от продавца с исчисленной суммой НДС. Свой счет-фактуру не составляет ( ).

В аналогичном порядке регистрируйте в книгах исправленные и корректировочные счета-фактуры. Как оформлять счета-фактуры при продаже металлолома, зависит от того, кем является продавец: плательщиком НДС либо организацией, которая применяет спецрежим или освобождение от НДС. В ситуациях, когда покупатель не является налоговым агентом, оформляйте документы в общем порядке.

Продавец - плательщик НДС

Счета-фактуры. Продавцы металлолома - плательщики НДС выставляют покупателям счета-фактуры на аванс и на отгрузку с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». Исключение - продажаметаллолома на экспорт и физлицам. Покупатели - налоговые агенты счета-фактуры на аванс и на отгрузку металлолома самостоятельно не составляют. Такой порядок следует из статьи 161, статьи 166 и статьи 168 НК.

Надпись «НДС исчисляется налоговым агентом» продавец делает в счета-фактуры «Налоговая ставка». В «Сумма налога, предъявленная покупателю» продавец ставит прочерк. Применяйте этот порядок как в счетах-фактурах на отгрузку, так и в счетах-фактурах на аванс. Ведь продавец металлолома НДС не исчисляет и покупателю не предъявляет.

В счетах-фактурах, выставленных налоговому агенту при отгрузке металлолома, продавец указывает стоимость товаров без учета НДС. То есть вписывает стоимость товаров только в . В (стоимость товара с налогом) счета-фактуры на отгрузку продавец ставит прочерк.

В счетах-фактурах, выставленных налоговому агенту на аванс, продавец ставит прочерки в графах и (количество и цена товара), а также в графах и (сумма налога и стоимость с НДС). В продавец указывает сумму аванса (без НДС), полученного от покупателя.

Исправленные и корректировочные фактуры составляйте в аналогичном порядке. Такие разъяснения есть в к письму .

Книга продаж у продавца. Продавец металлолома - плательщик НДС регистрирует в своей книге продаж счета-фактуры на аванс и на отгрузку, которые он выставляет налоговому агенту. В книги продаж указывайте коды операций, которые приведены к письму . Например, если регистрируете первичный счет-фактуру на аванс, поставьте в код 33, а если регистрируете первичный счет-фактуру на отгрузку - код 34. Коды операций для других ситуаций смотрите в таблице «Коды видов операций по НДС».

Пример, как продавцу металлолома - плательщику НДС составить и зарегистрировать в книге продаж счета-фактуры на аванс и на отгрузку

ООО «Альфа» (продавец) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) заключили договор поставки металлолома. Одно из условий договора - частичная предварительная оплата. «Альфа» - плательщик НДС. Поэтому «Гермес» - налоговый агент по операциям, которые связаны с реализацией металлолома. Не важно, является «Гермес» плательщиком НДС или нет.

В январе «Гермес» перечислил продавцу аванс в счет предстоящей поставки - 100 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на аванс и зарегистрировал его в книге продаж. В графе 2 он указал код вида операции 33. В графу 14 он вписал сумму аванса без НДС - 100 000 руб., а в графах 13б и 17 поставил прочерки.

В феврале «Альфа» отгрузила партию металлолома стоимостью 300 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на отгрузку и зарегистрировал его в своей книге продаж. В графе он указал код вида операции 34. В графу 14 он вписал стоимость товаров без НДС - 300 000 руб., а в графах 13б и 17 поставил прочерки.

Книга покупок продавца. При операциях с металлоломом продавец заполняет книгу покупок, если регистрирует корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости отгрузок. В этом случае укажите в книги код вида операции 34. В (стоимость с НДС) укажите разницу в стоимости. Если составляете книгу покупок на бумаге, в (сумма НДС к вычету) поставьте прочерк. Если формируете книгу покупок в электронном виде или выгружаете сведения в декларации по НДС, укажите в цифру «0». Такие разъяснения приведены в к письму .

Книга продаж налогового агента. Покупатель металлолома - налоговый агент регистрирует в книге продаж счета-фактуры на аванс и на отгрузку, которые он получил от продавца. Книга продаж у налогового агента единая. Несмотря на то что он действует и вместо продавца, и как покупатель, все операции по начислению (восстановлению) НДС налоговый агент регистрирует в одной книге.

Книга покупок налогового агента. Покупатель металлолома - налоговый агент регистрирует в книге покупок счета-фактуры на аванс и на отгрузку, которые он получил от продавца. Книга покупок у налогового агента единая. Несмотря на то что он действует и вместо продавца, и как покупатель, все вычеты НДС налоговый агент регистрирует в одной книге.

Пример, как покупателю металлолома - налоговому агенту зарегистрировать в книге продаж и книге покупок счета-фактуры на аванс и на отгрузку. Агент - плательщик НДС

ООО «Альфа» (продавец) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) заключили договор поставки металлолома. Обе организации - плательщики НДС, металлолом предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС. Одно из условий договора - частичная предварительная оплата.

В феврале «Альфа» отгрузила партию металлолома стоимостью 300 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на отгрузку. Бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал полученный счет-фактуру:

• в книге продаж с кодом 42 в графе 2 (чтобы начислить НДС с отгрузки вместо продавца);
• книге покупок с кодом 42 в графе 2 (чтобы принять к вычету НДС с отгрузки в качестве покупателя).

Пример, как покупателю металлолома - налоговому агенту зарегистрировать в книге продаж и книге покупок счета-фактуры на аванс и на отгрузку. Агент применяет освобождение от НДС

ООО «Альфа» (продавец) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) заключили договор поставки металлолома. «Альфа» - плательщик НДС, а «Гермес» применяет освобождение от уплаты НДС по НК. Одно из условий договора - частичная предварительная оплата.

В январе «Гермес» перечислил продавцу аванс в счет предстоящей поставки металлолома - 100 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на аванс. Бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал полученный счет-фактуру:

• в книге продаж с кодом 41 в графе 2 (чтобы начислить НДС с аванса вместо продавца);
• книге покупок с кодом 41 в графе 2 (для вычета НДС с аванса в качестве покупателя).

В феврале «Альфа» отгрузила партию металлолома стоимостью 300 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на отгрузку. Бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал полученный счет-фактуру на отгрузку в книге продаж с кодом 42 в графе 2 (чтобы начислить НДС с отгрузки вместо продавца). В книге покупок счет-фактура на отгрузку не зарегистрирован, так как у «Гермеса» нет права на вычет НДС с отгрузки.

В этот же день бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал январский счет-фактуру на аванс:

• в книге покупок с кодом 43 в графе 2 (для вычета НДС с аванса после отгрузки вместо продавца);
• книге продаж с кодом 43 в графе 2 (чтобы восстановить вычет НДС с аванса в качестве покупателя).

Продавец использует освобождение от НДС

Если продавец применяет освобождение от НДС по , он должен выставить покупателю счет-фактуру с пометкой «Без НДС» ( ). Подробнее об этом см. Нужно ли организациям, которые используют освобождение от НДС, составлять счета-фактуры. В этом случае при продаже металлолома особых правил оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок нет. Это следует из к .

Пример, как продавцу металлолома, освобожденному от НДС, составить счет-фактуру на аванс

ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) и ООО «Альфа» (продавец) заключили договор поставки металлолома. «Альфа» использует освобождение от НДС по . Одно из условий договора - частичная предварительная оплата. В январе «Гермес» перечислил продавцу аванс в счет предстоящей поставки - 100 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на аванс.

Пример, как продавцу металлолома, освобожденному от НДС, составить счет-фактуру на отгрузку

ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключили договор поставки металлолома. «Гермес» использует освобождение от НДС по . В феврале «Гермес» отгрузил партию металлолома стоимостью 300 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Гермеса» выставил «Альфе» счет-фактуру на отгрузку.

Продавец применяет спецрежим

Если продавец применяет спецрежим, то он не обязан выставлять покупателю счет-фактуру. Но в этом случае запись «Без НДС» должна быть в договоре и первичном документе (накладной, акте закупки и др.). Такая же запись должна быть и в документе, подтверждающем покупку металлолома у гражданина, который не зарегистрирован в качестве предпринимателя (например, в акте закупки). Такой порядок следует из статьи 161 НК.

Реализация через посредника

Посредники (комиссионеры, агенты), которые реализуют или приобретают металлолом по поручениям третьих лиц, регистрируют выставленные и полученные и счета-фактуры в журнале учета . В журнала (код вида операции) посредники указывают:
- код 33, если регистрируете счет-фактуру на аванс, полученный от налогового агента;
- код 34, если регистрируете счет-фактуру на отгрузку металлолома налоговому агенту.

Если составляете журнал учета на бумаге, в графах (стоимость товаров) и (сумма НДС) ставьте прочерки. В электронном журнале учета заполняйте цифрами «0». Так же поступайте, когда выгружаете сведения из журнала сведений в разделы и декларации по НДС. Такой порядок следует из к письму .

Бухучет у налогового агента

Суммы НДС, которые начисляете в качестве налогового агента с авансов в счет предстоящих покупок металлолома, отражайте на отдельном субсчете к . Например, можно открыть к субсчета «НДС налогового агента - продавца» и «НДС налогового агента - покупателя».

Суммы НДС, которые начисляете на день отгрузки приобретенных товаров, отражайте на отдельном субсчете к счету 19. Например, можно открыть к субсчет «НДС налогового агента по металлолому». Выбранный вариант закрепите в учетной политике.

• субсчет «Металлолом» к счету 10;
• субсчет «Металлолом» к счету 41;
• субсчет «Расчеты за металлолом» к счету 60;
• субсчет «Расчеты по авансам, выданным за металлолом» к счету 60.

Как отразить в бухучете операции по покупке (получению) металлолома, зависит от статуса налогового агента. Есть два варианта:

• налоговый агент - плательщик НДС;
• налоговый агент - неплательщик НДС (применяет спецрежим или освобождение по ).

Налоговый агент - плательщик НДС должен отразить в учете операции, связанные с НДС, не только за себя (как за покупателя), но и за продавца (как налоговый агент).

Вариант 1. Продавец и агент - плательщики НДС

Аванс.

1. Налоговый агент действует вместо продавца

2. Налоговый агент действует как покупатель

Отгрузка.

1. Налоговый агент действует вместо продавца

2. Налоговый агент действует как покупатель . На основании первичных документов и счетов-фактур поставщика на аванс и на отгрузку с пометками «НДС исчисляется налоговым агентом»:

- принят к вычету НДС, начисленный налоговым агентом при отгрузке металлолома продавцом (на основании , если покупка предназначена для облагаемой НДС деятельности);

Завершение расчетов.

- зачтена сумма ранее перечисленного аванса в счет покупки металлолома;

- перечислен продавцу остаток задолженности за покупку металлолома (если стоимость товара больше аванса).

Уплата НДС в бюджет. Если покупатель металлолома - плательщик НДС приобрел металлолом для деятельности, которая не облагается НДС, то он не имеет права на вычет налога, который начислил как налоговый агент при отгрузке металлолома продавцом ( ). Тогда по итогам квартала он должен перечислить НДС в бюджет - с учетом правил расчета налога к уплате, которые установлены в статьи 174 НК:

- перечислена сумма НДС в бюджет.

Пример, как налоговому агенту - плательщику НДС отразить в бухучете начисление налога при покупке металлолома у плательщика НДС

ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключили договор поставки металлолома. Обе организации - плательщики НДС, металлолом предназначен для деятельности, облагаемой НДС. Одно из условий договора - частичная предварительная оплата. В январе «Альфа» перечислила продавцу аванс в счет предстоящей поставки - 100 000 руб. (без учета НДС). В феврале «Гермес» отгрузил металлолом, «Альфа» его оприходовала. Стоимость товаров составила 300 000 руб. (без учета НДС). В этом же месяце «Альфа» перечислила продавцу остаток оплаты по договору. Других операций, которые связаны с металлоломом, в I квартале у «Альфы» не было. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.

В январе:

Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - продавца» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

2. Налоговый агент действует как покупатель. На основании банковской выписки и счета-фактуры, полученного от продавца с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом»:

Дебет 60 субсчет «Расчеты за авансы, выданные по металлолому» Кредит 51

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС налогового агента - покупателя»

В феврале:

Дебет 19 субсчет «НДС налогового агента по металлолому» Кредит 68 «Расчеты по НДС»

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 «НДС налогового агента - продавца»

Дебет 10 (41) субсчет «Металлолом» Кредит 60 субсчет «Расчеты за металлолом»

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС налогового агента по металлолому»
- 54 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный налоговым агентом при отгрузке металлолома продавцом;

Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - покупателя» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Завершены расчеты с «Гермесом»:

Дебет 60 субсчет «Расчеты за металлолом» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным за металлолом»

Дебет 60 субсчет «Расчеты за металлолом» Кредит 51

По итогам I квартала НДС к уплате в бюджет с операций, связанных с металлоломом, у «Альфы» равен нулю (18 000 - 18 000 + 54 000 - 54 000 + 18 000 - 18 000).

Вариант 2. Продавец - плательщик НДС, агент - неплательщик НДС

Аванс. Когда покупатель перечисляет продавцу аванс в счет покупки металлолома, он отражает в учете операции по НДС не только за себя (как покупателя), но и за продавца (как налоговый агент).

1. Налоговый агент действует вместо продавца . На основании счета-фактуры, полученного от продавца с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом», он делает запись:

Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - продавца» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с аванса, полученного продавцом в счет покупки металлолома (расчетным методом с суммы аванса, увеличенной на сумму НДС).

2. Налоговый агент действует как покупатель . На основании банковской выписки и счета-фактуры, полученного от продавца с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом», он делает запись:

- перечислен аванс в счет предстоящей покупки металлолома (без учета НДС);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС налогового агента-покупателя»
- принят к вычету НДС, исчисленный налоговым агентом с аванса, перечисленного в счет покупки металлолома (на основании ).

Отгрузка. Когда продавец отгрузил товар по договору, налоговый агент тоже отражает в учете операции по НДС не только за себя (как покупателя), но и за продавца (как налоговый агент).

1. Налоговый агент действует вместо продавца . На основании первичных документов и счетов-фактур поставщика на аванс и на отгрузку с пометками «НДС исчисляется налоговым агентом»:

Дебет 19 субсчет «НДС налогового агента по металлолому» Кредит 68 «Расчеты по НДС»
- начислен НДС налоговым агентом при отгрузке металлолома продавцом (расчетным методом со стоимости с учетом НДС);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 «НДС налогового агента - продавца»
- принят к вычету НДС, начисленный налоговым агентом с аванса, полученного продавцом в счет покупки металлолома (на основании с учетом НК).

2. Налоговый агент действует как покупатель . На основании первичных документов и счетов-фактур поставщика на аванс и на отгрузку с пометками «НДС исчисляется налоговым агентом»:

Дебет 10 (41) субсчет «Металлолом» Кредит 60 субсчет «Расчеты за металлолом»
- оприходован металлолом (по стоимости без учета НДС);

Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - покупателя» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса, перечисленного в счет покупки металлолома.

Покупатель металлолома - неплательщик НДС не имеет права на вычет налога, который он начислил как налоговый агент при отгрузке металлолома продавцом ( ). Сумму НДС, отраженную на 19-м счете, налоговый агент включает в стоимость металлолома:

Если в дальнейшем налоговый агент - неплательщик НДС перепродаст приобретенный им металлолом, он выставит покупателю счет-фактуру с пометкой «Без НДС».

Завершение расчетов. Окончательные расчеты с продавцом отразите так:

- зачтена сумма ранее перечисленного аванса в счет покупки металлолома.

Уплата НДС в бюджет. По итогам квартала налоговый агент должен перечислить НДС, начисленный с операции по металлолому в бюджет, с учетом правил расчета налога к уплате, которые установлены в статьи 174 НК:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
- перечислена сумма НДС к уплате в бюджет.

Пример, как налоговому агенту - неплательщику НДС отразить в бухучете начисление налога при покупке металлолома у плательщика НДС

ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключили договор поставки металлолома. «Гермес» - плательщик НДС, а «Альфа» применяет упрощенную систему налогообложения. Одно из условий договора - частичная предварительная оплата. В январе «Альфа» перечислила продавцу аванс в счет предстоящей поставки - 100 000 руб. (без учета НДС). В феврале «Гермес» отгрузил металлолом, «Альфа» его оприходовала. Стоимость товаров составила 300 000 руб. (без учета НДС). В этом же месяце «Альфа» перечислила продавцу остаток оплаты по договору. Других операций, которые связаны металлоломом, в I квартале у «Альфы» не было. Бухгалтер «Альфы» сделал такие записи в учете.

В январе:

1. «Альфа» действует вместо продавца. На основании счета-фактуры, полученного от «Гермеса» с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом»:

Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - продавца» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 000 руб. ((100 000 руб. + 100 000 руб. × 18%) × 18/118) - начислен НДС налоговым агентом с аванса, полученного продавцом в счет покупки металлолома.

2. «Альфа» действует как покупатель. На основании банковской выписки и счета-фактуры, полученного от «Гермеса» с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом»:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным за металлолом» Кредит 51
- 100 000 руб. - перечислен аванс в счет предстоящей покупки металлолома (без учета НДС);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС налогового агента - покупателя»
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС, исчисленный налоговым агентом с аванса, перечисленного в счет покупки металлолома.

В феврале:

1. «Альфа» действует вместо продавца. На основании первичных документов и счетов-фактур «Гермеса» на аванс и на отгрузку с пометками «НДС исчисляется налоговым агентом»:

Дебет 19 субсчет «НДС налогового агента по металлолому» Кредит 68 «Расчеты по НДС»
- 54 000 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. × 18%) × 18/118) - начислен НДС налоговым агентом при отгрузке металлолома продавцом;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 «НДС налогового агента - продавца»
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный налоговым агентом с аванса, полученного продавцом в счет покупки металлолома.

2. «Альфа» действует как покупатель. На основании первичных документов и счетов-фактур «Гермеса» на аванс и на отгрузку с пометками «НДС исчисляется налоговым агентом»:

Дебет 10 (41) субсчет «Металлолом» Кредит 60 субсчет «Расчеты за металлолом»
- 300 000 руб. - оприходован полученный от поставщика металлолом;

Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - покупателя» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 000 руб. - восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса, перечисленного в счет покупки металлолома.

Завершены расчеты с продавцом:

Дебет 60 субсчет «Расчеты за металлолом» Кредит 60 субсчет «Расчеты за авансы, выданные по металлолому»
- 100 000 руб. - зачтена сумма ранее перечисленного аванса в счет покупки металлолома;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за металлолом» Кредит 51
- 200 000 руб. (300 000 - 100 000) - перечислен продавцу остаток задолженности за покупку металлолома.

Покупатель металлолома - неплательщик НДС не имеет права на вычет налога в сумме 54 000 руб., который он начислил как налоговый агент при отгрузке металлолома продавцом. По итогам квартала «Альфа» должна перечислить этот налог в бюджет.

По итогам I квартала сумма НДС к уплате в бюджет с операций, связанных с металлоломом, у «Альфы» равна 54 000 руб. (18 000 - 18 000 + 54 000 + 18 000 - 18 000). 25 апреля бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет 18 000 руб. - первую треть налога за I квартал:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
- 18 000 руб. (54 000 руб.: 3 мес.) - перечислена сумма НДС к уплате в бюджет.

Сумму НДС, отраженную на 19-м счете, бухгалтер «Альфы» включил в стоимость металлолома:

Дебет 10 (41) субсчет «Металлолом» Кредит 19 субсчет «НДС налогового агента по металлолому»
- 54 000 руб. - увеличена стоимость металлолома на сумму НДС, которая не подлежит вычету.

Как заплатить налог и подать декларацию

Налоговый агент - покупатель металлолома обязан подать декларацию по НДС не позднее 25-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом. Представьте декларацию в электронном виде по ТКС независимо от численности сотрудников ( ).

Сумму НДС, которую налоговый агент - покупатель металлолома рассчитал к уплате в бюджет за квартал, нужно отразить по раздела 2 декларации, утвержденной .

Сумму НДС, отраженную в декларации, налоговый агент должен перечислять в бюджет ежемесячно равными долями. Сроки - не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за этим кварталом ( , которые утверждены .

В частности, в платежном поручении на перечисление НДС в бюджет укажите:

• в поле 101 «Статус лица, оформившего документ» - код 02 (налоговый агент);
• поле 104 «КБК» - код бюджетной классификации НДС;
• поле 106 «Основание платежа» - код ТП (платеж текущего года);

Подробнее об этом см. Как заполнить платежное поручение по налогам и страховым взносам.

Внимательно заполняйте поле 101 «Статус лица, оформившего документ». Если вместо кода 02 укажете код 01, то налоговая инспекция зафиксирует в учете, что сумма поступила не от налогового агента, а от организации-налогоплательщика. О том, как исправить эту ошибку, см. Какие права и обязанности есть у налоговых агентов.

Пример, как заполнить платежное поручение налоговому агенту - покупателю металлолома

ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключили договор поставки металлолома. «Гермес» - плательщик НДС, а «Альфа» применяет упрощенку. Предоплата договором не предусмотрена. В феврале «Гермес» отгрузил партию металлолома на сумму 300 000 руб. (без учета НДС) и выставил «Альфе» счет-фактуру с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». Бухгалтер «Альфы» оприходовал металлолом на склад.

«Альфа» обязана выполнить функции налогового агента по операциям с металлоломом ( ). Бухгалтер «Альфы» начислил НДС с отгрузки металлолома на сумму 54 000 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. × 18%) × 18/118). Полученный от продавца счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге продаж с кодом 42 в графе 2 ().

Есть пять исключений, когда НДС при реализации металлолома обязан рассчитать и заплатить за счет собственных средств сам продавец:1

1. Налоговая инспекция выявила, что плательщик НДС в договоре и первичных документах (например, в товарной накладной) незаконно проставил отметку «Без НДС».
2. Продавец утратил право на спецрежим.
3. Продавец потерял право на освобождение от НДС.
4. Плательщик НДС продал товар физлицу-непредпринимателю.
5. Плательщик НДС реализовал металлолом на экспорт.

В первом случае НДС надо начислить с каждой поставки, по которой инспекция выявила нарушение. Если продавец незаконно проставит в документах отметку «Без НДС», то вины налогового агента в том, что он не начислил налог, нет. В этом случае рассчитаться с бюджетом обязан нарушитель - продавец ( абз. 7 п. 8 ст. 161 НК).

Во втором случае НДС надо начислить со всех продаж за период с момента перехода на общую систему налогообложения до дня, когда право на спецрежим было потеряно ( ). Например, продавец металлолома на УСН превысил лимит по доходам 14 декабря. С отгрузок металлолома за период с 1 октября по 13 декабря он должен начислить НДС. С 14 декабря при реализации металлолома он действует как продавец - плательщик НДС. То есть выставляет покупателям счета-фактуры с пометкой «НДС начисляет налоговый агент».

В третьем случае НДС надо начислить со всех продаж за период с 1-го числа месяца, в котором потеряли право на освобождение, до дня, когда это право было потеряно ( ). Например, продавец металлолома превысил лимит выручки 14 декабря. С отгрузок металлолома за период с 1 декабря по 13 декабря он должен начислить НДС. С 14 декабря при реализации металлолома он действует как продавец - плательщик НДС. То есть выставляет покупателям счета-фактуры с пометкой «НДС начисляет налоговый агент».

В четвертом случае начислите НДС, составьте счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте ее в книге продаж. НДС заплатите в общем порядке ( ). пункта 8 статьи 161, статьи 168 НК.

Бухучет у продавца при продаже агенту

Продавцы - плательщики НДС не предъявляют налог покупателям металлолома. Такие продавцы сами не начисляют НДС ни с авансов, полученных в счет предстоящих поставок, ни с отгрузки металлолома. Исключение - реализация металлолома на экспорт и физическим лицам ( ).

• субсчет «Расчеты по авансам, полученным за металлолом» к счету 62;
• субсчет «Расчеты за металлолом» к счету 62;
• субсчет «Выручка от реализации металлолома» к счету 90;
• субсчет «Доходы от реализации металлолома» к счету 91.

Когда продавец металлолома получил аванс, он делает проводку:

- получена предоплата в счет предстоящей поставки металлолома.

Реализацию металлолома агенту в качестве товаров отразите проводками:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка от реализации металлолома»
- отражена реализация товаров (без учета НДС);
Дебет 90-2 Кредит 41
- списана себестоимость реализованных товаров.

Реализацию металлолома агенту в качестве материалов отразите проводками:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по металлолому» Кредит 91 субсчет «Доходы от реализации металлолома»
- отражена реализация материалов (без учета НДС);

Дебет 91-2 Кредит 10

Пример, как плательщику НДС отразить в бухучете начисление налога при продаже металлолома агенту

ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключили договор поставки металлолома. Обе организации - плательщики НДС, «Гермес» перепродает металлолом как товар. Одно из условий договора - частичная предоплата. В январе «Альфа» перечислила продавцу аванс в счет предстоящей поставки - 100 000 руб. (без учета НДС). В феврале «Гермес» отгрузил металлолом, а «Альфа» перечислила остаток оплаты. Стоимость товаров по договору - 300 000 руб. (без учета НДС), себестоимость - 200 000 руб. Других операций с металлоломом у «Гермеса» в I квартале не было. Бухгалтер «Гермеса» сделал такие записи в учете.

В январе (на основании первичных документов и счета-фактуры на аванс, который «Гермес» выставил «Альфе» с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом»):

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам, полученным за металлолом»
- 100 000 руб. - получена предоплата в счет предстоящей поставки металлолома.

В феврале (на основании первичных документов и счета-фактуры на отгрузку, который «Гермес» выставил «Альфе» с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом»):

Дебет 62 субсчет «Расчеты за металлолом» Кредит 90 субсчет «Выручка от реализации металлолома»
- 300 000 руб. - отражена реализация металлолома (без учета НДС);
Дебет 90-2 Кредит 41
- 200 000 руб. - списана себестоимость реализованного металлолома;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам, полученным за металлолом» Кредит 62 субсчет «Расчеты за металлолом»
- 100 000 руб. - зачтен аванс в счет оплаты реализованного металлолома;

Кредит 51 Дебет 62 субсчет «Расчеты за металлолом»
- 200 000 руб. - получена доплата за реализованный металлолом.

В I квартале «Гермес» не начислял НДС с операций, связанных с металлоломом. По итогам квартала организация не должна перечислять в бюджет налог с реализации металлолома.

Бухучет у продавца при продаже физлицу

Если продавец - плательщик НДС реализовал металлолом физлицу, который не зарегистрирован в качестве предпринимателя, отразите продажу как реализацию в розницу в общем порядке. НДС с реализацииначислите и заплатите по тем же правилам, что и при обычной рознице ( ).

Реализацию металлолома физлицу в качестве товара отразите проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена реализация товаров (с учетом НДС);

- начислен НДС с реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
- списана стоимость реализованных товаров.

Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете продажу товаров в розницу.

Реализацию металлолома физлицу в качестве материалов отразите проводками:

Дебет 62 Кредит 91-1
- отражена реализация материалов (с учетом НДС);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с реализации материалов;

Дебет 91-2 Кредит 10
- списана себестоимость реализованных материалов.

Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете реализацию материалов.

Бухучет у продавца, который утратил право на освобождение (спецрежим)

Продавец металлолома, который утратил право на спецрежим или на освобождение от НДС, задним числом становится плательщиком НДС. В этом случае он должен сам начислить и заплатить НДС с авансов и отгрузок, связанных с реализацией металлолома ( ).

Продавец утратил право на спецрежим

Если утратили право на спецрежим, рассчитайте НДС по всем авансам и отгрузкам, связанным с реализацией металлолома, которые у вас были с 1-го числа этого периода и до дня утраты права на спецрежим. Отразите операции в бухучете в общем порядке, который действует на ОСНО:
Как отразить в бухучете продажу товаров оптом;
Как оформить и отразить в бухучете реализацию материалов.

Со дня, когда утратили право на спецрежим, действуйте как продавец - плательщик НДС. Как отражать операции в бухучете, зависит от того, кому вы продаете металлолом:

Продавец утратил право на освобождение от НДС

Если утратили право на освобождение от НДС, рассчитайте НДС по всем авансам и отгрузкам, связанным с реализацией металлолома, которые у вас были с 1-го числа месяца и до дня утраты права на освобождение. Учтите операции в общем порядке, который действует на ОСНО:

• Как отразить в бухучете продажу товаров оптом;
• Как оформить и отразить в бухучете реализацию материалов.

Со дня, когда утратили право на освобождение от НДС, действуйте как продавец - плательщик НДС. Как отражать операции в бухучете, зависит от того, кому вы продаете металлолом:

• Бухучет у продавца при продаже агенту;
• Бухучет у продавца при продаже физлицу.

12.145769 (6,8,9,24,92)

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС, начисленный продавцом металлолома после того, как он утратил право на спецрежим или освобождение от НДС

Нет, нельзя. Такой вычет Налоговым кодексом не предусмотрен.

Принимать к вычету НДС, начисленный с операций, которые связаны с реализацией металлолома, вправе только налоговые агенты. То есть организации и предприниматели - покупателиметаллолома. Более того, право на вычет начисленного НДС есть только у налоговых агентов - плательщиков НДС, которые используют приобретенный металлолом в налогооблагаемой деятельности. Это следует из статьи 173 НК.

Продавец металлолома, который утратил право на спецрежим или освобождение от НДС, самостоятельно начисляет НДС с операций по металлолому за период, в котором он утратил право не начислять налог. При этом он действует по общим правилам. Подробнее об этом см. Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения и Как начислять НДС при утрате права на освобождение от уплаты НДС.

Все виды налоговых вычетов по НДС перечислены в статье 171 НК , а условия их применения приведены в . Эти статьи не позволяют принять к вычету НДС, который продавец металлолома начисляет за счет собственных средств при утрате права на спецрежим или освобождение от НДС.

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.

Реализация лома 2018: счета-фактуры, первичные документы и стоимость в договоре

Новый порядок налогообложения для лома черных и цветных металлов

Прежде всего напомним, что с 1 января 2018 года реализация лома и отходов черных и цветных металлов облагается налогом на добавленную стоимость. Но по таким операциям, а также при реализации алюминия вторичного и сырых шкур животных НДС исчисляют и уплачивают покупатели - налоговые агенты (ИП и организации) (п.8 ст.161 НК РФ).

Мы расскажем на примере лома, как с точки зрения ФНС РФ следует оформлять документы и исчислить НДС, но порядок, изложенный в Письме ФНС от 16.01.2018 г. касается и реализации шкур животных и алюминия вторичного.

Если продавец лома НЕ плательщик НДС

Если продавец лома не является плательщиком НДС (лом продает обычный гражданин, «упрощенец», налого­плательщик, освобожденный от НДС в соответствии со ст.145 НК РФ и др.), у покупателя лома нет обязан­ностей налогового агента по НДС (п.8 ст.161 НК РФ).

Например, специализированная организация, приобретающая лом у физических лиц (не ИП) исполнять обязанности налогового агента по НДС не будет (Письмо Минфина России от 29 декабря 2017 г. N 03-07-11/88235). Соответственно реализация лома оформляется такими продавцами, как и прежде, без налога на добавленную стоимость. Единственное, что требуют нормы НК РФ в такой ситуации - это сделать запись или проставить отметку «Без налога (НДС)» в договоре и первичном учетном документе (п.8 ст.161 НК РФ).

Если продавец лома плательщик НДС

Продавец лома не предъявляет НДС покупателю . Исключение составляют случаи реализации лома на экспорт и физическим лицам (не ИП) (пп.1 ст.168 НК РФ). Но несмотря на это продавцы - плательщики НДС должны выставить покупателю счета-фактуры (п.3 и п.5 ст.168 НК РФ):

• при получении предоплаты;
• при отгрузке лома;
• при изменении стоимости лома (выставляют корректировочный счет-фактуру).

Счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры составляются без учета сумм налога . При этом в них делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом» (п.5 ст.168 НК РФ).

В Письме ФНС от 16.01.2018 приведены примеры заполнения счетов-фактур.

Налоговая служба разъяснила, что запись «НДС исчисляется налоговым агентом» продавцу следует сделать в графе 7 «Налоговая ставка» табличной части счета-фактуры. При этом в графах 8 «Сумма налога...» и 9 «Стоимость товаров...всего» ставятся прочерки. В случае выставления счета-фактуры в электронной форме по формату, утвер­жден­ному приказом ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@, графах 8 - 9 следует указывать цифру «0».

И это понятно, ведь как уже говорилось, покупателю лома НДС не предъявляется, а значит указывать стоимость лома с учетом НДС, который должен уплатить покупатель некорректно .

В графе 5 счета-фактуры продавец указывает стоимость товара без НДС (например, 100 руб.) или сумму полученного аванса (в «авансовом» счете-фактуре)

Табл.1 Фрагмент счета-фактуры на отгрузку лома.

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права

Код вида товара

Единица измерения

Количество (объем)

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего

В том числе сумма акциза

Налоговая ставка

Сумма налога, предъявляемая покупателю

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего

Страна происхождения товара

Регистрационный номер таможенной декларации

условное обозначение (национальное)

цифровой код

краткое наименование

Металлолом

без акциза

НДС исчисляется налоговым агентом

Выставленные счета-фактуры регистрируются в книге продаж так, как - будто продавцу самому необходимо исчислить НДС (но НДС он не исчисляет) (п.3.1 ст.166 НК РФ).

Выставленные счета-фактуры регистрируются в книге продаж так, как - будто продавцу самому необходимо исчислить НДС (но НДС он не исчисляет) (п.3.1 ст.166 НК РФ).

При регистрации счетов-фактур, в книге продаж налого­плательщиком-продавцом в графе 2 книги продаж ФНС РФ рекомендует указывать следующие коды вида операций:

• «33» - при поступлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок лома (т.е. при регистрации «авансового» счета-фактуры);
• «34» - при отгрузке лома, в том числе в счет оплаты (частичной оплаты), а также при изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения стоимости отгрузок (т.е. при регистрации «отгрузочного» счета-фактуры);

Стоимость лома (без НДС, например, 100 руб.) или сумму полученного аванса указывают в графе 14 «Стоимость продаж, облагаемых налогом...». При этом в графе 13б «Стоимость продаж по счету-фактуре...» и в графе 17 «Сумма НДС по счету-фактуре...» следует поставить прочерки. При формировании книги продаж в электронной форме, а также при выгрузке сведений в раздел 9 налоговой декларации по НДС, в графах 13б, и 17 следует указывать цифру «0».

Данные из книги продаж будут отражены в разделе 9 декларации по НДС. В раздел 3 декларации операции по реализации лома не попадают (у продавца не возникает налоговая база по НДС).

Реализация лома - облагаемая операция. Просто НДС по ней исчисляет покупатель. Поэтому в «необлагаемом» разделе 7 декларации по НДС такие операции не отражаются. Более того, входной НДС, относящийся к реализации лома налогоплательщик вправе принять к вычету в обычном порядке (Письмо Минфина России от 19.01.2018 N 03-07-11/2791).

В аналогичном порядке производится выставление счетов-фактур комиссионерами (агентами) , реализующими (приобретающими) сырые шкуры и лом по договору комиссии (агентскому договору, предусматривающему реализацию и (или) приобретение этих товаров от имени агента). При регистрации полученных и выставленных счетов-фактур в журнале учета счетов-фактур посредники должны указать те же коды операций, что и продавцы лома:

• «33» - при регистрации «авансового» счета-фактуры;
• «34» - регистрации «отгрузочного» счета-фактуры

Если стоимость лома изменяется по соглашению сторон (имеется дополнительное соглашение к договору или первичный документ, свидетельствующий о согласии покупателя на изменение стоимости товара или факт уведомления покупателя об изменении стоимости) продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру (п.3 ст.168 и п.10 ст.172 НК РФ).

При изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения продавцу лома следует зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж, указав код «34», а в случае уменьшения стоимости лома корректировочный счет-фактур продавец регистрирует в книге покупок, также указывая код операции «34». При этом в графе 15 «Стоимость покупок по счету-фактуре...» книги покупок нужно указать сумму на которую уменьшилась стоимость лома, а в графе 16 «Сумма НДС...» поставить прочерк (при заполнении электронного счета-фактуры - цифру «0»).

Как отразить стоимость лома в первичных документах и договоре

ФНС и Минфин России пока не дали разъяснений как при реализации лома налого­плательщику -продавцу оформить первичные документы и оговорить в договоре стоимость лома.

По мнению автора, первичные документы, которыми сопровождается реализация лома, следует заполнить так же как и счета-фактуры , т.е. указать стоимость лома без учета НДС и сделать отметку «НДС исчисляется налоговым агентом».

Пример:
Если при отгрузке лома применяется товарная накладная по форме ТОРГ-12, то в графе 12«Сумма без учета НДС» следует указать стоимость лома без НДС (например, 100 руб.), в графах 13 (ставка НДС) сделать отметку «НДС исчисляется налоговым агентом», а в графах 14 (сумма НДС) и 15 «Сумма с учетом НДС» можно поставить прочерк.

В бухгалтерском учете продавца лома стоимость лома отражается в составе выручки без учета НДС (только тот доход, который продавец вправе получить от покупателя).

Учитывая, что продавец лома не должен предъявлять покупателю НДС (п.1 ст.168 НК РФ) и даже не должен исчислять этот налог (п.3.1 ст.166 НК РФ), по мнению автора, в договоре не нужно оговаривать стоимость лома с учетом НДС (продавец не должен «утруждать» себя расчетом «безНДСной» цены лома). Поэтому в договоре следует оговорить, что цена лома не включает сумму НДС, а НДС уплачивается покупателем, исполняющим обязанности налогового агента по НДС.

Например, данное условие договора можно указать так: «Цена одного килограмма лома черного металла составляет 1 рубль. Цена лома не включает НДС. В соответствии с п.8 ст.161 НК РФ НДС исчисляется налоговым агентом - покупателем ».

НДС у покупателя - налогового агента

ФНС обратила внимание, что налоговые агенты, приобретающие лом не должны составлять счета-фактуры. Для исчисления НДС в качестве налоговых агентов они регистрируют в книге продаж и книге покупок счета-фактуры, полученные от продавцов .

Такие налоговые агенты определяют налоговую базу по НДС так, как - будто сами являются продавцами (п.15 ст.167 НК РФ), то есть на одну из наиболее ранних дат:

1. день отгрузки лома;
2. день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок лома.

Если налоговая база была определена на дату перечисления предоплаты, то на дату отгрузки лома покупателю опять нужно определить налоговую базу «за продавца», а НДС, исчисленный с предоплаты принять к вычету (п.8 ст.171, п.4.1 ст.173 НК РФ).

Полученные от продавца счета-фактуры покупатель регистрирует в книге продаж. При регистрации:

• «авансовых» счетов-фактур налоговый агент укажет код операции «41»;
• «отгрузочных» счетов-фактур- код «42».

Не смотря на то, что налоговая ставка НДС у налогового агента составляет 18/118 и она должна применяться к стоимости лома, увеличенной на сумму НДС, фактически налоговые агенты будут начислять НДС по ставке 18 % к стоимости лома (сумме аванса), указанной в счете-фактуре.

Пример:
Покупатель перечислил аванс в счет поставки лома - 100 руб. Получил от продавца счет-фактуру и регистрируя его в книге продаж покупатель рассчитывает НДС по ставке 18%, т.е. в гр.14 «Стоимость продаж, облагаемых НДС..» покажет 100 руб., исчислит НДС по ставке 18 % (это будет 18 руб.) и покажет эту сумму в гр.17 «НДС по счету-фактуре...18%» -18 руб. И только после этого в гр.13б «Стоимость продаж по счету-фактуре..» укажет налоговую базу налогового агента (стоимость лома + НДС) - 118 руб.

Точно также заполняется книга продаж при регистрации счета-фактуры на отгрузку лома. Единственная разница:

• при регистрации «авансового» счета-фактуры в графе 2 книги продаж нужно указать код операции «41»;
• при регистрации «отгрузочного» счета-фактуры следует указать код - «42».

При принятии к вычету НДС, исчисленного с предоплаты в книге покупок налоговый агент зарегистрирует «авансовый» счет-фактуру, указав в гр.2 код операции «43», в графе 15 книги покупок «Стоимость покупок по счету-фактуре..» - 118 руб., а в графе 16 «Сумма НДС»- сумму налога, принимаемую к вычету, в нашем примере, -18 руб.

Также независимо от системы налогообложения, которую применяют налоговые агенты, для них предусмотрен вычет НДС по корректировочному счету-фактуре в случае уменьшения стоимости ранее отгруженного лома (п. 13 ст. 171 НК РФ) и обязанность по доначислению НДС в случае, если стоимость лома увеличилась (п.10 ст.154 НК РФ).

При регистрации в книге продаж корректировочного счета-фактуры на увеличение стоимости лома (за продавца) налоговому агенту следует указать код операции - «42» (как при отгрузке лома). А в случае уменьшения стоимости лома, корректировочный счет-фактуру налоговый агент зарегистрирует в книге покупок с кодом «44».

Таким образом, исчисляя НДС в качестве налоговых агентов покупатели лома регистрируют счета-фактуры, полученные от продавца так, как- будто они сами являются продавцом лома.

Но у таких налоговых агентов есть еще одна особенность по начислению НДС. Если они являются плательщиками этого налога и приобретают лом для облагаемых операций, они вправе принять к вычету НДС как покупатели, т.е. они могут заявить вычет НДС и по перечисленному авансу и по приобретенному лому так, как - будто купили лом у продавца с НДС. Тогда покупателю не придется фактически уплачивать НДС в бюджет в качестве налогового агента.

Дело в том, что исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, производится налоговыми агентами совокупно в отношении всех товаров, указанных в п.8 ст.161 НК РФ (т.е. в отношении всех операций по приобретению лома, шкур и алюминия). Соответственно налоговые агенты, приобретающие лом и шкуры определяют сумму НДС, которую они должны уплатить в бюджет по итогам квартала в качестве налоговых агентов с учетом начислений и возможных вычетов «за продавца» и с учетом вычетов и восстановлений «у покупателя».

Пример:
Если покупатель - плательщик НДС приобрел лом за 100 руб. для облагаемых операций, исчислил 18 руб. как налоговый агент, то 18 руб. исчисленного НДС он вправе принять к вычету как покупатель. Тогда по операциям, указанным в п.8 ст.161 НК РФ сумма НДС к уплате по итогам квартала составит 0 руб. (18 руб. начислено и 18 руб. вычет).

Если же покупатель лома НЕ является плательщиком НДС, то как покупатель он не может принимать к вычету НДС. Поэтому при приобретении лома за 100 руб., он начислит 18 руб. НДС как налоговый агент и эту сумму уплатит в бюджет по итогам квартала.

ФНС РФ разъяснила, что итоговую сумму налога , подлежащую уплате в бюджет налоговыми агентами, приобретающими лом, шкуры и алюминий, следует отражать по строке 060 раздела 2 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.

При принятии к вычету НДС при осуществлении операций по приобретению лома в качестве покупателя налоговый агент укажет:

• код «41» при регистрации «авансового» счета-фактуры;
• код «42» при регистрации «отгрузочного» счета-фактуры и
• код «42» при регистрации корректировочного счета-фактуры в случае увеличения стоимости отгрузок («как за покупателя»).

При восстановлении НДС, ранее принятого к вычету по предоплате в счет отгрузки лома (у покупателя), налоговому агенту следует указать код «43». А при регистрации корректировочного счета-фактуры в книге продаж при восстановлении НДС в случае изменения стоимости отгрузок в сторону уменьшения («как за покупателя») следует указать код «44».

Как видим, Постановление № 1137, определяющее порядок заполнения счетов-фактур, книги продаж, книги покупок и журнала полученных и выставленных счетов-фактур, так же как и Приказы ФНС, устанавливающие коды операций, форму и правила заполнения декларации по НДС нуждаются в изменениях. Пока продавцам и покупателям лома приходится пользоваться Письмами ФНС РФ

Что такое налоговый агент

Налоговым агентами являются лица, на которых согласно НК РФ возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Об этом сказано в ст. 24 НК РФ.

То есть, организации и ИП, применяющие спецрежимы или освобожденные от НДС в соответствии со ст.145 или 145.1 НК РФ не освобождаются от обязанностей налогового агента.

Но обратите внимание, обязанности налогового агента возникнут у покупателя только в том случае, если он приобретает лом, алюминий (или шкуры) у плательщиков НДС (п.8 ст.161 НК РФ).

Чтобы покупатель лома знал, что приобретает товар у неплательщика НДС, продавцы должны сделать запись в договоре и в первичном учетном документе «Без налога (НДС)» или проставить такую отметку (абз. 6 п.8 ст.161 НК РФ).

В случае, если продавец обманул покупателя и указал в договоре и первичной документации ложные сведения, то уплачивать НДС на металлолом в 2018 году должен продавец.

Кроме вышеприведенного случая, законодательством предусмотрены и другие, когда обязанность по перечислению налога на добавленную стоимость сохраняется за продавцом:

• продажа металлома физическим лицам
• реализация металлома на экспорт
• потеря права на применения специального налогового режима или освобождения от НДС

Итак, новизна заключается в том, что с 01.01.2018 года при продаже лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, НДС исчисляют налоговые агенты — покупатели этих товаров, а не продавцы, как это предусмотрено общим порядком исчисления НДС.

Исключение составляют физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Для сведения: Возложение обязанностей по уплате НДС на покупателей — налоговых агентов при реализации отдельных видов продукции рассматривается как эксперимент в целях пресечения действующих схем незаконного возмещения НДС из бюджета в ряде отраслей промышленности, по итогам внедрения которого можно будет сделать вывод о целесообразности его более широкого применения

Если ожидания чиновников оправдаются, и поступления в бюджет вырастут, правила распространят на остальных. Такие разъяснения привел Минфин в письмах от 12.09.2017 N 03-07-11/58336, от 14.08.2017 N 03-07-14/51894.

Продавец

Продавец – плательщик НДС

Федеральная налоговая служба России в связи с изменениями, внесенными в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ в своем Письме от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ представила подробные разъяснения по порядку применения НДС налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 НК РФ.

Если продавец является плательщиком налога, он обязан выставить счёт – фактуру. Продавец будет составлять счета-фактуры без учета НДС.

Табличная часть счета-фактуры заполняется в сокращенном виде: до графы 5 включительно. (Консультация: ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна, Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса)

В счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах, выставляемых налогоплательщиками-продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок лома, а также при их реализации делается соответствующая надпись (пометка) или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом», что предусмотрено пунктом 5 статьи 168 Кодекса.

В аналогичном порядке производится выставление счетов-фактур комиссионерами (агентами), реализующими (приобретающими) лом по договору комиссии (агентскому договору).

То есть продавец рассчитает стоимость реализованных товаров без НДС, но не будет исчислять сам налог и указывать стоимость металлолома вместе с налогом. При этом в счете-фактуре он должен сделать надпись или поставить штамп «НДС исчисляется налоговым агентом».

На основании п.3.1 ст.166 НК РФ при реализации лома сумма НДС налогоплательщиками-продавцами не исчисляется, за исключением случаев, предусмотренных абз.7 и8 п.8 ст.161, подп.1 п.1 ст.164 НК РФ, а также при реализации этих товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.

В этой связи, операции по реализации лома в разделе 3 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, налогоплательщиками – продавцами не отражаются, за исключением случаев, предусмотренных абз.7 и 8 п.8 ст.161, а также при реализации таких товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.

Что касается оформления первичных документов, то по общему правилу сумма налога выделяется отдельной строкой (п.4 ст.168 НК РФ). Но поскольку продавец не предъявляет налог покупателю и даже не обязан его исчислять (п.3.1 ст.166 НК РФ), то в первичных документах следует сделать такую же отметку, что и в счёте-фактуре, т. е. указать суммы без НДС и сделать отметку «НДС исчисляется налоговым агентом».

Продавец – не плательщик НДС

Если продавец является неплательщиком НДС или освобожден от уплаты НДС, в договоре, в первичном учётном документе делают соответствующую запись или проставляют отметку «Без налога (НДС)» , что следует из абзаца 6 пункта 8 статьи 161 НК.

Так что, в договоре купли-продажи это должно быть указано в обязательном порядке. Цена должна быть указана с пометкой «Без налога (НДС)».

Если продавец не относится к плательщикам НДС, то обязанности налогового агента у покупателя не возникает. Таким образом, избежать уплаты налога и составления декларации по НДС в качестве налогового агента можно только, заключив договор с той компанией-продавцом или индивидуальным предпринимателем, которые не являются плательщиками НДС (применяют УСН или другие специальные налоговые режимы).

Покупатель

Покупатель – налоговый агент сам рассчитает НДС независимо от того, является он плательщиком НДС или нет исходя из их договорной стоимости, что предусмотрено абзацем 5 п. 8 ст. 161 НК.

Налоговая база для расчета НДС определяется исходя из стоимости покупки товаров, то есть исходя из договорной стоимости с учетом НДС. Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ ставка 18/118 применяется к налоговой базе, которая содержит в себе НДС.

При приобретении металлолома у юридических или индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками НДС, налоговый агент исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, по формуле (п. 4 ст. 164 НК РФ):

НДС = Стоимость товаров (с НДС) / 118 х 18 , например:
Если в договоре стоимость товаров с НДС — 118 руб., сумма налога будет равна 18 руб.

А если в договоре стоимость товара без НДС - 100 руб. с пометкой «НДС уплачивается налоговым агентом», то налог будет также 18 руб. (100 руб. х18%).

Покупатель должен исчислить сумму налога на основании счета-фактуры, полученного от продавца. Для этого:

• сумму из графы 5 счета-фактуры (ее налоговый агент укажет в графе 14 книги продаж) надо увеличить на 18%.
• полученную сумму следует отразить в графе 13б книги продаж.
• с нее нужно будет исчислить НДС по ставке 18/118 и показать результат в графе 17 книги продаж.

Счет-фактуру в качестве налогового агента покупатель металлолома составлять не должен.

Если налоговый агент - плательщик НДС и товар принят к учету, то счет-фактуру, отраженный в книге продаж, он одновременно регистрирует в книге покупок.

Если покупатель не перечисляет предоплату поставщику лома, то налоговая база у налогового агента возникнет на дату отгрузки лома (пп.1 п.1 ст.167 НК РФ).

Именно на эту дату налоговый агент должен будет исчислить НДС, независимо от факта перечисления оплаты поставщику.

Фактически НДС не будет перечислен поставщику при перечислении ему оплаты, поставщику перечисляют оплату без НДС.

Налоговые вычеты

Если мы признали себя налоговым агентом, то возникает вопрос: можем ли мы начисленный по операциям с данными товарами НДС принять к вычету?

Здесь вопрос решается исходя из собственного налогового статуса организации: если она является плательщиком НДС – вычет возможен, если нет – то НДС только платим. Сказанное следует из пункта 3 статьи 171 НК РФ .

1. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 , и 6 статьи 161 настоящего Кодекса, а также исчисленные налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 настоящего Кодекса.

Если налоговый агент использует металлом в деятельности, которая облагается налогом на добавленную стоимость, то НДС, уплачиваемый в качестве налогового агента, можно заявить к вычету.

В результате в бюджет НДС уплачивать не придется.

Иными словами: право на вычет НДС имеют только покупатели – плательщики НДС.

Уплаченный покупателем – налоговым агентом НДС включается в себестоимость товара в двух следующих случаях:

1. Если налоговый агент не является плательщиком НДС. В этом случае уплаченный агентом НДС включается в себестоимость товара, что в дальнейшем гарантирует неконкурентоспособность таких организаций в сравнении с плательщиками НДС.
2. Если налоговый агент приобрёл товары для осуществления не облагаемых НДС операций.

Если покупатель — организация или ИП применяет УСН с объектом «доходы-расходы», суммы оплаченного НДС по приобретенному лому такой покупатель может учесть в расходах (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, ст. 346.17 НК РФ).

Но если стоимость приобретенного лома не учитывается в целях налогообложения, то и сумму НДС, исчисленную налоговым агентом-неплательщиком НДС в расходах учесть нельзя.

Как покупателю вести учет НДС

Теперь мы определим порядок отражения рассмотренных операций покупателем в бухгалтерском и налоговом учёте. Покажем их в следующей таблице, но прежде обращаем внимание, что по графе 5 показаны суммы операций для налоговых агентов, а в графе 6 – для прочих организаций.

№№	Содержание операции	Д-т	К-т	Налоговые агенты	Не агенты
1	2	3	4	5	6
1	Приобретение товаров
1.1	Приняты к учёту товары	41	60	100	100
1.2	Начислен «агентский» НДС	76/НА	68/НДС	18	0
1.3	Произведена оплата поставщику за товары	60	51	100	100
1.4	Вычет НДС из бюджета	68/НДС	76/НА	18	0
1.5	Учёт НДС в себестоимости товаров, в случае отсутствия возможности возврата налога	41	76/НА	18
2	Реализация товаров заказчикам (кроме физлиц)
2.1	Реализация товаров	62	90	200	200
2.2		90	41	100	100
3	Реализация товаров физическим лицам
3.1	Реализация товаров	62	90	236	236
3.2	Начислен НДС	90	68/НДС	36	36
3.3	Списана стоимость реализованных товаров	90	41	100	100

Если покупатель перечисляет предоплату за металлолом

В случае перечисления предоплаты порядок исчисления НДС у налоговых агентов, указанных в п.8 ст.161 НК РФ будет аналогичен порядку, применяемому в настоящее время налоговыми агентами, указанными в п.5 ст.161 НК РФ: налоговые агенты также должны определять налоговую базу по НДС в соответствии с п. 1 ст.167 НК РФ.

Т. е. если моментом определения налоговой базы у налогового агента является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров, то на день отгрузки товаров в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п.14 ст.167 НК РФ). При этом НДС, исчисленный при перечислении предоплаты налоговый агент вправе принять к вычету на дату отгрузки лома (п.8 ст.171 и п. 6 ст.172 НК РФ).

Несмотря на то, что такой порядок прямо не прописан в НК РФ, порядок заполнения раздела 2 декларации по НДС, содержит именно такие предписания для налоговых агентов, определяющих налоговую базу по НДС в соответствии с п.1 ст.167 НК РФ (п. 37.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).

Аналогичный вывод следует из п. 4.1 ст.173 НК РФ (в ред. с 01.01.2018 г.), в котором указано, что налоговые агенты вправе принять к вычету НДС, указанный в п.8 ст.171 НК РФ (исчисленный налогоплательщиками с предоплаты).

Иными словами, по нашему мнению, в случае перечисления продавцу аванса в счет поставки лома, порядок исчисления НДС для налоговых агентов, приобретающих лом, будет такой:

1. При перечислении продавцу аванса налоговый агент исчисляет НДС с аванса. Например, налоговый агент перечисляет продавцу 100 руб., а 18 руб. (100 *18%) НДС начисляет в бюджет (налоговая база у налогового агента = 118 руб., ставка 18/118).
2. При отгрузке лома на сумму 118 руб., в т. ч. НДС или на 100 руб. без учета НДС, налоговый агент начисляет НДС 18 руб. (118 руб. *18/118) по приобретенному лому и 18 руб. НДС, исчисленные при перечислении предоплаты, принимает к вычету.

Налоговые агенты, НЕ являющиеся плательщиками НДС , могут принять к вычету НДС, исчисленный ими как налоговыми агентами при перечислении предоплаты в счет поставки лома на дату отгрузки лома (п.8 ст.171 НК РФ).

Отражение операции по перечислению частичной предоплаты и по приобретению лома.

Для наглядности приведем пример, как в бухгалтерском учете у покупателя -плательщика НДС и у продавца будут отражены операции по перечислению частичной предоплаты и по приобретению лома.

У покупателя:

• Дт 60 Кт 51 - выдан 50% аванс 50 руб.
• Дт 76.НА Кт 68 - начислен НДС с аванса 9 руб. ((50 +50*18%)*18/118)
• Дт 68 Кт 76.ВА - вычет НДС по выданным авансам 9 руб.
• Дт 41 Кт 60 - принят к учету товар 100 руб.
• Дт 76.НА Кт 68 - начислен НДС с отгрузки лома - 18 руб. ((100 +100*18%)*18/118)
• Дт 68 Кт 76.НА - вычет НДС, исчисленного при перечислении аванса - 9 руб.
• Дт 68 Кт 76.НА - вычет НДС, по приобретенному лому 18 руб.
• Дт 76.ВА Кт 68 - восстановление НДС, ранее принятого к вычету по выданным авансам 9 руб.

У Продавца:

• Дт 51 Кт 62 - получен аванс 50 руб.
• Дт 62 Кт 90 - отражена реализация лома 100 руб.

Вопрос: Как поступить покупателям лома, перечислившим аванс поставщику-налогоплательщику в 2017 году без НДС. Исчислять ли налог при принятии товара к учету в 2018 году?

Ответ: При отгрузке лома налогоплательщиком НДС в 2018 году, покупатель лома (в т. ч. и на спецрежиме) должен исчислить налог.

Основание: С 2018 года операции по реализации металлолома исключены из статьи 149 НК РФ. НДС исчисляет налоговый агент покупатель. Каких-либо исключений для покупателей, перечисливших авансы в 2017 году под поставки 2018 года, Налоговый кодекс не содержит.

Кроме того, в пункте 8 статьи 149 НК РФ прямо указано, что при изменении редакции пунктов 1 - 3 статьи 149 НК РФ (в т. ч. отмене освобождения от налогообложения) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

НДС при возврате лома и в случаях изменения его стоимости

Нормами НК РФ предусмотрены особенности исчисления НДС налоговыми агентами при возврате лома и в случаях изменения его стоимости (п.10 ст.154, п.5 ст.171 НК РФ).

Налоговый агент также имеет право на вычет исчисленного НДС в случае, если ему пришлось вернуть лом продавцу или продавец вернул ему предоплату при расторжении или изменении условий договора (п.5 ст.171 НК РФ).

Покупатели-неплательщики НДС также вправе принять к вычету НДС с разницы, на которую уменьшилась стоимость приобретенного лома. Ведь при уменьшении стоимости приобретенного лома в случаях, когда продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру, получается, что налоговый агент переплатил НДС с «первоначальной» стоимости лома и должен скорректировать сумму исчисленного НДС путем принятия к вычету НДС с разницы, на которую уменьшилась стоимость.

Кроме того, п.13 ст.171 НК РФ не уточняет, что такой вычет могут применять только налогоплательщики НДС. (13. При изменении стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца (покупателя, исполняющего обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 161 настоящего Кодекса) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных (приобретенных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.)

Новые коды операций

Регистрация счетов-фактур как у продавцов, так и у покупателей в книгах продаж и покупок будет осуществляться с новыми кодами операции. Для таких операций были введены две новые группы кодов видов операций (КВО).

Первая группа КВО предназначена для использования в книге продаж и книге покупок продавца, а также в журнале учета посредника:

• «33» – при поступлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома; при регистрации счетов- фактур (корректировочных счетов-фактур), выставленных при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставке сырых шкур (лома) от налогового агента;
• «34» – при отгрузке сырых шкур и лома, в том числе в счет оплаты (частичной оплаты), а также при изменении стоимости отгрузок (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения); при регистрации счетов-фактур (корректировочных счетов-фактур), выставленных (полученных) комиссионером (агентом) при отгрузке сырых шкур и лома налоговому агенту.

Вторая группа КВО – для использования в книге продаж и книге покупок покупателя:

• «41» – при исчислении НДС с оплаты (частичной оплаты) («как за продавца»); при применении вычетов сумм НДС, исчисленных при перечислении оплаты (частичной оплаты) («как за покупателя»);
• «42» – при исчислении НДС с отгрузки и при исчислении НДС с отгрузки в случае изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения («как за продавца»); при применении вычетов сумм НДС, исчисленных при отгрузке, и при применении вычетов сумм НДС, исчисленных при изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения («как за покупателя»);
• «43» – при восстановлении НДС в случае перечисления покупателем оплаты (частичной оплаты) («как за покупателя»); при применении вычетов сумм НДС, исчисленных с оплаты (частичной оплаты), подлежащих вычету с даты отгрузки («как за продавца»);
• «44» – при восстановлении НДС в случае изменения стоимости отгрузок в сторону уменьшения («как за покупателя»).

Налоговая декларация

Налоговые агенты исчисляют НДС по итогам квартала с учетом возможных вычетов по таким операциям и суммы НДС, подлежащей восстановлению.

Исчисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, производится налоговыми агентами совокупно в отношении всех товаров, указанных в п.8 ст.161 НК РФ, осуществленных всеми налогоплательщиками-продавцами за истекший налоговый период.

При этом итоговую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет налоговыми агентами, указанными в п.8 ст.161 НК РФ, следует отражать по строке 060 раздела 2 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Срок — не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, отчетными датами являются: 25 апреля, 25 июля, 25 октября, 25 января.

Полагаем, что в форму декларации по НДС внесут соответствующие изменения, и она будет содержать специальные строки для отражения НДС, исчисляемого налоговыми агентами, приобретающими лом, алюминий вторичный и сырые шкуры животных. Ныне действующая форма декларации таких строк не содержит.

Предполагается, что обновленная форма будет применяться не ранее чем с III квартала 2018 г.

Уплата исчисленного налога за истекший квартал производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим кварталом.

Как оформить платежное поручение налогового агента при уплате НДС на металлолом

Согласно правилами заполнения платежных поручений, утвержденных Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года № 107н должны быть заполнены следующее поля платежного поручения:

• «Статус плательщика» (поле 101) — НДС уплачивает компания или индивидуальный предприниматель как налоговый агент — код «02»
• «ИНН плательщика» (поле 60)
• «КПП плательщика» (поле 102) — Индивидуальный предприниматель ставит «0», компания – свой КПП.
• «Плательщик» (поле 8) — краткое наименование налогового агента
• «ИНН получателя» (поле 61) — ИНН той налоговой инспекции, куда налоговый агент перечисляет налог на добавленную стоимость
• «КПП получателя» (поле 103) — КПП той налоговой инспекции, куда налоговый агент отправляет налог на добавленную стоимость
• «Получатель» (поле 16) — налоговая инспекция, в которую перечисляется налог на добавленную стоимость. Поле заполняется следующим образом: «УФК по г. Москве (ИФНС № 7 по г. Москве)». Указать только номер ИФНС нельзя. Например: «ИФНС № 7».
• «Очередность платежа» (поле 21) — код «5», в особых случаях «3»
• «КБК» (поле 104)
• «ОКТМО» (поле 105) — код согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований. Для компаний – код по месту нахождения, а для индивидуальных предпринимателей – по месту жительства.
• «Основание платежа» (поле 106) — текущий платеж «ТП.
• «Период, за который уплачивается налог/взнос» (поле 107) — при уплате НДС в качестве налогового агента в поле 107 необходимо поставить дату выплаты денежных средств контрагенту.
• «Номер документа» (поле 108) —
• «Дата документа» (поле 109) — указывается «0» (т.к. в поле 106 «ТП»)
• «Тип платежа» (поле 110) — «0».
• «Назначение платежа» (поле 24) — налог на добавленную стоимость, удержанный налоговым агентом со стоимости товара (наименование) у организации по договору от « » _______20__ года, № __

Как правильно заполнить платёжное поручение на перечисление аванса или оплаты за поставленные товары, что указать в назначении платежа, в части НДС?

Если продавец является плательщиком НДС, то покупатель, независимо от применяемого им режима налогообложения, признаётся налоговым агентом. Соответственно, в поле «назначение платежа» в платёжном поручении на перечисление аванса или оплаты за поставленные товары следует указать «НДС исчисляется налоговым агентом» .

В случае, если организация-продавец не является плательщиком НДС, в платёжном поручении делается соответствующую запись «Без налога (НДС)» .

Что должно быть указано в кассовом чеке, в части НДС?

В случае получения наличной выручки от юридических лиц или ИП, организация-продавец не выступает в качестве плательщика НДС. Как было отмечено выше, НДС уплачивает налоговый агент-покупатель.

Если организация-продавец является плательщиком НДС, то в кассовом чеке следует указать «НДС исчисляется налоговым агентом» .

В случае если организация-продавец освобождён от уплаты НДС, в кассовом чеке ставится отметка «Без налога (НДС)» .

Данная информация об НДС, может пропечатываться непосредственно на кассовом чеке или на ней может быть поставлен штамп.

В случае продажи металлолома физическим лицам организация-продавец начисляет и уплачивает НДС (пункт 8 статьи 161 НК РФ).

Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента по НДС За неисполнение обязанностей налогового агента (НДС на металлолом не удержан и не перечислен в бюджет) на юридическое лицо или индивидуального предпринимателя накладывается штраф согласно ст. 123 НК РФ.

Размер штрафа составляет 20% от суммы неуплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость.

Помимо штрафа, налоговая инспекция потребует уплатить также и ту сумму НДС, которая была не уплачена.

В заключении

До внесения изменений в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, приказы ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ и соответствующих изменений в формат счета-фактуры, утвержденный приказом ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@, ФНС России рекомендует применять порядок заполнения отдельных показателей счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, составляемых налогоплательщиками-продавцами, а также отдельных граф книг продаж и книг покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур при регистрации счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур комиссионерами (агентами), налогоплательщиками-продавцами, а также налоговыми агентами, указанный в приложении к Письму ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@.